1

Основными имущественными налогами, обязанность уплаты которых может возникать у субъектов лизинговых отношений, выступают налог на имущество организаций и транспортный налог. Исследуем правовые режимы указанных обязательных налоговых платежей в целях выявления наиболее важных элементов таких налоговых режимов с точки зрения налогообложения лизинговых операций имущественными налогами.

По общему правилу налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом России законами о налоге этих субъектов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этого субъекта. Как отмечается, основная цель введения рассматриваемого налога — стимулировать производительное использование имущества предприятий и организаций, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов. При установлении налога органы законодательной (представительной) власти субъектов Федерации определяют в пределах и порядке, установленных Налоговым кодексом, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут определять налоговые льготы, основания и порядок их применения.

До введения в действие главы «Налог на имущество организаций» раздела IX (Региональные налоги и сборы) части второй Налогового кодекса налог на имущество организаций взимался на основании положений Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп.). Этот Закон был введен в действие 1 января 1992 г. Следует отметить, что взимание налога на имущество организации (и налога на имущество физических лиц и земельного налога) на территории конкретного субъекта Российской Федерации прекращается, если в этом субъекте введен и взимается налог на недвижимость. С 1 января 2004 г. с отменой Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» обложение налогом на имущество организаций осуществляется по главе 30 («Налог на имущество организаций»), которой была дополнена часть вторая Налогового кодекса в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».

Налогоплательщиками налога признаются субъекты лизинговых отношений, российские организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения и иностранные организации. Налогоплательщиком является учредитель, если имущество, переданное в доверительное управление и приобретенное в рамках договора доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Налогоплательщиком является каждый участник договора простого товарищества в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (ст. 377 НК РФ).

Налогоплательщиками выступают иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства; осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество (т. е. имущество, не относящееся к деятельности данных организаций через постоянные представительства) на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне; имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне (имущество, не относящееся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства).

Иностранная организация, осуществляющая лизинговую деятельность в России через свои постоянные представительства, уплачивает налог на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества находящегося на территории Российской Федерации (входящие в комплекс имущества постоянного представительства). Иностранная организация, осуществляющая лизинговую деятельность в России через свои постоянные представительства и имеющая в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ее исключительной экономической зоне, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества. Иностранная организация, имеющая в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне и не осуществляющая деятельность в России через постоянные представительства, уплачивает налог на имущество организации в отношении недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности.