3

Также следует учитывать, что при уплате налога на имущество по лизинговым операциям, что если международным договором России установлены иные правила, чем предусмотренные законом Российской Федерации, применяются правила международного договора (согласно ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ). Следовательно, если международным договором России установлены правила, в соответствии с которыми иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации имущество, не уплачивает налог на имущество организаций, при этом в соответствии с законодательством о налогах и сборах России, данная иностранная организация является налогоплательщиком налога на имущество организаций. В этом случае действуют нормы международного договора России и обязанности по уплате налога не возникает.

Между тем наличие у иностранной организации имущества, приобретенного для передачи в лизинг на территории Российской Федерации, как правило, образует возникновение обязанности по уплате в России налога на имущество организаций. Такое правило следует из большинства заключенных Российской Федерацией соглашений об избежании двойного налогообложения.

Иностранная лизинговая организация также может осуществлять деятельность, которая не создает (образует) постоянного представительства: деятельность по созданию отделения; факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ; заключение иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации; предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен; осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ; осуществление иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства. При этом к подготовительной и вспомогательной деятельности лизинговой организации относится, в частности: содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка лизинговых услуг, реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации; содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание лизинговых контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Кроме того, иностранная лизинговая организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности; даты фактического начала такой деятельности.

Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному определению постоянного представительства иностранной организации при осуществлении деятельности на строительной площадке.

По общему правилу постоянное представительство иностранной лизинговой организации прекращает существование с момента прекращения лизинговой деятельности через отделение иностранной организации.

Для российских лизинговых организаций объектом налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность, с целью получения дохода, в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами), учитываемые на балансе в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.