3.3.3. Запрос

Запрос, в отличие от наблюдения, характеризуется некоторой мерой вовлеченности аудитора в процесс получения информации. При проведении данной процедуры аудитор осуществляет поиск информации у лиц, которые ею обладают. Вариантов тут множество: адресатами запроса могут являться сотрудники проверяемого предприятия или сторонние лица (в том числе уполномоченные работники контрагентов аудируемого лица); запрос со стороны аудитора может быть сформирован в письменном виде (так называемый официальный запрос) или содержаться в устном обращении к представителям экономического субъекта (в последнем случае аудитор фиксирует факт обращения с запросом в своей рабочей документации). Соответственно, и ответ на запрос может быть дан в письменной форме или устно.

Как правило, форма ответа соответствует форме запроса, однако это не является обязательным требованием стандарта и законодательства в целом. Единственное, что при устном общении аудитор должен позаботиться об аккуратном протоколировании. Так что в ходе аудиторской проверки сотрудникам аудируемого предприятия следует серьезно продумывать свои ответы даже на устные вопросы проверяющих. Мы вовсе не призываем молчать, как на допросе, однако неквалифицированные реплики в ответ на обращения аудиторов способны ввести их в заблуждение и затруднить или, по меньшей мере, замедлить ход аудиторской проверки.

Различными бывают и результаты, достигаемые посредством запросов. Аудиторы могут получить информацию, подтверждающую или опровергающую их предварительные выводы. Однако вполне возможен вариант, когда с помощью запросов выявляются те стороны деятельности или проблемы, которые прежде были неизвестны проверяющим (либо не рассматривались ими как существенные). При этом, что интересно, сотрудники, дававшие разъяснения аудиторам, тоже вовсе не обязательно имели представление о существовании "особых обстоятельств", рисков и нарушений, выявляемых аудиторами путем запросов.

Конечно, отмеченные особенности данной разновидности аудиторских процедур делают ее особенно требовательной к предварительной подготовке. Ведь для того, чтобы своим запросом "попасть в яблочко", аудитор должен, во-первых, настолько хорошо ориентироваться в предмете, чтобы суметь грамотно сформулировать проблему и передать ее сущность в запросе, во-вторых, четко представлять, к кому именно ему надлежит обращаться и в какой форме это лучше сделать.

Все сказанное объясняет, почему запрос обычно весьма ограниченно используется в ходе всякого рода подготовительных работ и в то же время достаточно распространен на заключительных стадиях проверки. Впрочем, если сотрудничество аудиторской фирмы с данным предприятием продолжается больше, чем один год, запросу может быть отведено гораздо большее место, чем при первоначальном знакомстве, причем особенно удобно проводить посредством данной процедуры исследование отличий процесса подготовки бухгалтерской отчетности в текущем периоде по сравнению с уже известным предыдущим.