От авторов

Прошедший 2003 год для сферы российского налогообложения можно назвать годом "относительного спокойствия". Наверное, общее состояние стабильности, которое характерно сейчас для экономики и политики страны, не обошло стороной и налоговую систему.

Однако представляется, что до состояния "полного спокойствия" в российской системе налогообложения еще очень и очень далеко. По-прежнему, сфера налогового законодательства является одной из самых конфликтных сфер российского права.

Согласно данным о рассмотрении споров с участием налоговых органов в 1996-2001 годах, с 1996 года количество налоговых споров возросло за 6 лет в 9,9 раза (с 18.924 до 188.162). Если в 1996 году налоговые споры составляли 42,7 процентов от всех споров, возникающих из административных правоотношений, то в 2001 году этот показатель составил 59,6 процентов. В 2001 году, по сравнению с 2002 годом, количество дел, связанных с применением налогового законодательства возросло на 36,2 процента. Только количество исков налогоплательщиков о признании актов (решений) налоговых органов недействительными возросли на 64,6 процентов*(1).

Согласно отчету о работе Арбитражного суда г. Москвы из 40.766 дел, рассмотренных этим судом в 2001 году - 10.959 (26,8 процентов), так или иначе, было связано с налогообложением*(2).

То же самое явление наблюдается и в системе федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей. Так, только в первом полугодии 2000 года общее количество жалоб по сравнению с первым полугодием 1999 года увеличилось на 27 процентов (с 61,1 тыс., до 88,6 тыс.)*(3), а всего за 2000 год количество дел о нарушении налогового законодательства составило 106,4 тыс.*(4)

Вышеуказанные тенденции сохранились и в 2003 году. Так, система арбитражных судов рассмотрела в 2003 году споров с применением налогового законодательства больше чем в 2002 году на 22 процента и это при том, что споры данной категории и без того, составляют большинство среди административных дел*(5).

С другой стороны, российская правовая наука не рассматривает судебный прецедент в качестве источника права. Однако повышение роли судебной власти, в свете проводимой в стране судебной реформы, дало основание некоторым юристам высказывать предложения об "уравнении в правах" судебную доктрину и иные источники права. В этой связи необходимо отметить, что сущность судебного прецедента заключается в придании нормативного характера решению суда высокой инстанции по конкретному делу. Обязательным для всех нижестоящих судов является не все целиком решение или приговор, а только "сердцевина" дела, суть правовой позиции судьи, на основе которой выносится решение. Это, как называют специалисты по прецедентной системе, ratio deciodendi. Из серии однотипных прецедентов складывается тенденция правового регулирования, что приводит в дальнейшем к созданию законов*(6).

Несмотря на то обстоятельство, что предложения о включении судебного прецедента в систему источников права представляются в настоящий момент несколько преждевременными, тем не менее, некоторые авторы уже высказывают идеи о том, что обширная судебная практика, накопленная судами общей юрисдикции, арбитражными судами, уже можно рассматривать как уже сложившийся элемент правосудия*(7).

Именно поэтому, сфера применения норм налогового законодательства вызывает такой большой интерес. Только за последние 3 года среди средств массовой информации появилось множество специализированных журналов, призванных в систематизированном виде представлять читателям информацию по вопросам практики рассмотрения налоговых споров: "Налоговые споры", "Налоговые споры: теория и практика", "Арбитражная налоговая практика", "Споры из налоговых правоотношений".

Обобщение налоговых споров стало одним из направлений некоторых консалтинго-аудиторских фирм, например "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", "Timoty's", "Налоговая помощь".

Хотелось бы также отметить и ряд книг аналогичной направленности: Шаповалов И.С., Щур Д.Л. "Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая). Арбитражная практика и комментарии" (2002), Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко А.В. "Налоговые споры глазами судьи" (2002), Щекин Д.М. "Судебная практика по налоговым спорам "(2003).

Не могла оставаться в стороне от этого глобального процесса и Группа компаний "Налоги и финансовое право".

Так, с 1 сентября 2002 года, Центр "Налоги и финансовое право", приступил к реализации своего проекта: Аналитический обзор судебной практики по налоговым и финансовым спорам.

Подробные сведения о проекте и об условиях подписки читатели смогут узнать на страницах настоящего сборника, а так же в сети Интернет по адресу www.cnfp.ru.

Что касается настоящего издания, то оно целиком посвящено позициям судебных органов по основным и самым актуальным на сегодняшний день вопросам применения налогового законодательства, которые были рассмотрены судами за 2003 год. И не случайно оно обозначено как ежегодное издание. В планах группы компании "Налоги и финансовое право" входит регулярный выпуск ежегодника и в последующих годах.

Хотелось бы также отметить, что мы, как и ранее, не стремимся изготовить сборник "выжимок" из судебных дел. Наше творческое начало при работе над книгой мы видели в обобщении и кратком изложении сути, а также в разработке своей классификации практических тем и вопросов, которые мы группировали.

По-прежнему, для нас важнее было сформулировать краткий и "сухой" тезис или вывод, который сделал суд, при рассмотрении того или иного налогового спора. В ряде случаев мы указали и некоторые аргументы, которыми суд руководствовался, вынося свой окончательный вердикт.

Авторы не выражали свою собственную позицию и не пытались что-либо прокомментировать "от себя" по тому или иному решению, так как считаем, что это задел на наши будущие планы, а кроме того, для читателя, наверное, более актуально знание "как есть", а не то "как авторы считали нужным". Ведь как говорит наш практический опыт, многие налогоплательщики даже и не подозревают, что той трактовке, какой придерживаются налоговые органы, есть альтернатива.

Надеемся, что данное издание будет полезно практически всем тем, кто связан с отечественным налоговым правом - юрисконсультам, адвокатам, бухгалтерам, аудиторам, работникам налоговых органов, судьям арбитражных и народных судов, студентам экономических и юридических вузов, а также руководителям предприятий и индивидуальным предпринимателям.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

*(1) О рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 1996-2001 годах // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. N 4.

*(2) Интернет-сайт Арбитражного суда г. Москва - www.msk.arbitr.ru.

*(3) Работа районных судов общей юрисдикции в первом полугодии 2000 года // Российская юстиция. 2000. N 12.

*(4) О работе федеральных судов общей юрисдикции и мировых судей // Российская юстиция. 2002. N 8.

*(5) Абсалямов А.В. Обращение к читателям. В кн. "Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения" / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург. 2004. С.15-16.

*(6) Подробнее, см. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. В.Д. Перевалов. М. 2004. С.171-172.

*(7) Бабкин А.И. Судебный прецедент - основа для совершенствования налогового законодательства // Налоговые споры: теория и практика. N А.А.А. 2003. С.4.

Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2003 год

   1. Налоговый кодекс РФ (часть I)                                     

     1.1. Понятие  налога  и  сбора.  Вопросы  налогового  и  бюджетного

          законодательства                                               

       1.1.1. Понятие налога и сбора                                    

       1.1.2. Вопросы налогового законодательства                       

       1.1.3 . Вопросы бюджетного законодательства                      

     1.2. Полномочия фискальных органов                                 

       1.2.1. Полномочия налоговых органов                              

       1.2.2. Полномочия иных органов                                   

     1.3. Уплата, удержание, взыскание и возврат (зачет) налогов        

       1.3.1. Общие положения                                           

       1.3.2. Требование об уплате налога                               

       1.3.3. Зачет (возврат) налог                                      

       1.3.4. Проценты за несвоевременный возврат (возмещение) налогов  

     1.4. Льготы для целей налогообложения                              

     1.5. Аренда для целей налога                                       

     1.6. Взыскание налогов за счет имущества налогоплательщика         

     1.7. Применение ст.20 НК РФ                                        

     1.8. Применение ст.40 НК РФ                                        

     1.9. Реструктуризация                                               

     1.10. Структурные подразделения                                    

     1.11. Пени                                                         

     1.12. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных

           налогов. Ответственности налоговых агентов (ст.24, 46, 123 НК

           РФ)                                                          

     1.13. Возмещение вреда налоговыми органами                         

     1.14. Ведение лицевых карточек налогоплательщика                    

       1.14.1. Влечет правовые последствия                              

     1.15. Таможенные споры                                             

     1.16. налоговый контроль                                           

       1.16.1 Общие положения                                           

       1.16.2. Учет налогоплательщиков                                  

       1.16.3. Камеральные проверки                                     

       1.16.4. Выездные проверки                                         

       1.16.5. Дополнительные мероприятия налогового контроля           

       1.16.6. Повторная налоговая проверка                             

     1.17. Процессуальные аспекты  защиты  прав  налогоплательщиков (без

           участия полиции)                                             

     1.18. Доказательства по налоговому спору                           

     1.19. Общие условия привлечения к налоговой  ответственности (гл.15

           НК РФ)                                                        

       1.19.1. Ст.108                                                   

       1.19.2. Ст.111                                                   

       1.19.3. Ст.114                                                   

       1.19.4. Ст.115                                                   

       1.19.5. Ст.112 Общие положения                                   

       1.19.6. Ст.112 Конкретика                                        

         1.19.6.1. Ст.119                                                

         1.19.6.2. Ст.120                                               

         1.19.6.3. Ст.122                                               

         1.19.6.4. Ст.126                                               

     1.20. Составы налоговых правонарушений и санкции (гл.16, 18  НК РФ)

       1.20.1. Ст.116                                                   

       1.20.2. Ст.118                                                   

       1.20.3. Ст.119                                                    

       1.20.4. Ст.120                                                   

       1.20.5. Ст.122                                                   

       1.20.6. Ст.126                                                    

       1.20.7. Ответственность банков                                   

   2. Налоговый кодекс РФ ч.2                                           

     2.1. Налог на добавленную стоимость (до гл.21 НК РФ)               

     2.2. Налог на добавленную стоимость (по гл.21 НК РФ)               

       2.2.1. Последствия нарушения ст.169 НК РФ - "Счет-фактура"       

     2.3. Налог на добавленную стоимость (экспорт)                      

       2.3.1. До гл.21 НК РФ                                             

       2.3.2. По гл.21 НК РФ                                            

     2.4. Налог на добавленную стоимость. Ст.145 НК РФ                  

     2.5. Налог на прибыль (до гл.25 НК РФ)                             

       2.5.1. Общие положения                                           

       2.5.2. Льготы по налогу на прибыль                               

       2.5.3. Расходы, уменьшающие прибыль                              

     2.6. Налог на прибыль (по гл.25 НК РФ)                              

     2.7. Налог на землю                                                

     2.8. Налоги на доходы физических лиц                               

     2.9. Единый социальный налог                                       

     2.10. Специальные налоговые режимы                                 

       2.10.1. Упрощенная система налогообложения                       

       2.10.2. Единый налог на вмененный доход                          

     2.11. Налог на имущество                                            

     2.12. Дорожные налоги                                              

     2.13. Налог на содержание объектов социально-культурной сферы      

     2.14. Налог с продаж                                               

     2.15. Налог на рекламу                                             

     2.16. Платежи во внебюджетные фонды                                

       2.16.1 Общие положения                                           

       2.16.2. Страховые взносы в ПФ РФ                                  

       2.16.3. Страховые взносы в ФСС РФ                                

     2.17. Экологические налоги                                         

   3. Административная   ответственность  в  сфере  предпринимательства,

      финансов и налогов                                                

     3.1. Общие положения                                               

     3.2. Контрольно-кассовые машины                                    

     3.3. Лицензирование                                                 

     3.4. Налоги                                                        

   4. Гражданско-правовые споры