1.2.1. Полномочия налоговых органов

1. Заявителем было оспорено право МНС РФ утверждать форму налоговой декларации по налогу на землю (это было произведено МНС РФ Приказом от 20.08.1999 N АП-3-04/273), так как в Законе РФ "О плате за землю" законодателем использован термин "расчет", а не "налоговая декларация". ВАС в удовлетворении заявления отказал, указав, что термин "расчет" по своему содержанию фактически является налоговой декларацией, а новая терминология, использованная МНС РФ в Приказе от 20.08.1999 N АП-3-04/273, обусловлена принятием НК РФ (Решение ВАС РФ от 20.03.2003 N 1426/03).

2. Налоговые органы не имеют полномочий на предъявление в суд исков о признании сделок недействительными.

Суд указал, что вышеизложенный вывод подтверждается, в частности, тем, что в первоначальной редакции ст.31 НК предусматривалось право налоговых органов обращаться в суд с исками о признании сделок недействительными. Однако указанная норма исключена из статьи 31 НК Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ (Постановление ФАС СЗО от 21.04.2003 N А52/2525/2002/1).

3. Законодательством не предусмотрено, что до обращения в суд о взыскании процентов, начисляемых на сумму реструктуризированной задолженности, налоговый орган должен принять какое-либо решение о взыскании этих процентов.

Кроме того, в силу Постановления Правительства РФ от 03.09.99 N 1002 налоговый орган имеет право на принудительное взыскание процентов, начисляемых на сумму реструктуризированной задолженности (Постановление ФАС УО от 20.05.2003 N Ф09-1400/03-АК)

4. Органом, уполномоченным на обращение в арбитражный суд с иском о ликвидации юридического лица, с 01.07.2002, является МНС РФ. Закон "О местном самоуправлении в РФ" и Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" не предусматривают права органов местного самоуправления на обращение в арбитражный суд с подобным требованием (Постановление ФАС СКО от 24.03.2003 N Ф08-816/2003).

5. Суд отказал в иске налоговому органу о признании договора купли-продажи недействительным. Как указал суд, незаконных действий лиц, совершивших спорную сделку, установлено не было. При ее совершении стороны исполнили налоговое законодательство. Если же в действиях налогоплательщика присутствовало уклонение от налогообложения, то налоговая инспекция вправе реализовать свое право путем привлечения виновного лица к ответственности за нарушение налогового законодательства (Постановление ФАС ПО от 08.05.2003 N А 12-5780/02-С40).

6. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Отсутствие описи вложения не является основанием для отказа в принятии декларации, так как налоговая инспекция вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (Постановление ФАС ЗСО от 14.04.2003 N Ф04/1733-305/А70-2003).

7. Налоговым органам не предоставлено право на предъявление в арбитражный суд исков о признании договоров незаключенными (Постановление ФАС ВСО от 18.08.2003 N А19-5510/03-25-Ф02-2505/03-С2).

8. Ст.9 ФЗ "О налоговых органах в РФ" (вышестоящим налоговым органам предоставлено право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным актам) не вошла в перечень утративших силу, не противоречит ст.ст.31, 32 НК РФ и в силу ст.7 Федерального Закона РФ "О введении в действие части первой НК РФ" подлежит применению, поэтому вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов (Постановление ФАС УО от 06.10.2003 N Ф09-3283/03-АК).

9. В случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе- в целях обеспечения баланса государственных и частных интересовосуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в п.11 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах РФ".

В то же время, обращаясь с иском о признании следки недействительной в порядке ст.169 ГК РФ (сделка, совершенная с целью заведомо противной основам правопорядка и нравственности) налоговый орган в обоснование своих требований должен представить доказательства, свидетельствующие о наличии соответствующего умысла у обеих или одной из сторон сделки, а также доказательства того, что спорная сделка нарушает требования правовых норм, обеспечивающих основы правопорядка. Основы правопорядка содержаться в нормах Уголовного кодекса РФ (Постановление ФАС ВСО от 11.11.2003 N А33-3630/03-С1-Ф02-3949/03-С2, от 11.11.2003 N А33-3171/03-С1-Ф02-3907/03-С2).

10. Основанием к принятию решения о привлечении общества к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, доначислении налогов в и пени за 1999, 2000 годы явилось непредставление обществом в ИМНС для проведения выездной проверки по запросу в течение более двух месяцев необходимых первичных. В связи с указанным выше обстоятельством, ИМНС применила положения подп.7 п.1 ст.31 НК РФ.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика, суд I инстанции принял его доводы в связи с отсутствием законодательно установленной методики расчетного метода определения налогов, несоответствия выбранного в качестве аналога предприятия заявителю.

Отменяя вышеуказанное решение, суд кассационной инстанции указал, что свою обязанность по предоставлению налоговому органу для проверки необходимых для исчисления и уплаты налогов документов организация не исполнила. Данной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налогового органа (в случае ее неисполнения), установленное в пп.7 п.1 ст.31 НК РФ, определять суммы налогов расчетным путем.

При этом, Закон, не устанавливая четких критериев (методики) расчетного метода исчисления налогов, содержит своего рода санкцию за неисполнение обязанности, установленной в пп.5 п.1 ст.23 НК РФ. При реализации данной нормы налоговым органом закон не нарушен, в связи с чем, основания для признания недействительным решения налогового органа отсутствуют (Постановление ФАС УО от 12.11.2003 N Ф09-3781/03-АК).