1.1.1. Понятие налога и сбора

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 НК РФ, поэтому организация, учрежденное общероссийской общественной организацией инвалидов, освобожденное от уплаты ЕСН (п.2 ст.239 НК РФ) не освобождено от уплаты платежей на обязательное пенсионное страхование (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02).

2. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены законодателем в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования в ФСС РФ. Однако по своему юридическому содержанию и социально-правовой природе они идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены ЕСН, они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

Это означает, что при установлении указанных платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования ст.15 (ч.3), 54, 55 (ч.2 и 3) и 57 Конституции РФ, но и НК РФ, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его ст.5 (Определение КС РФ от 10.07.2003 N 291-О).

3. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по своему содержанию соответствуют правовой природе страховых взносов, которые представляют собой установленные законом особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и застрахованных на началах безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Это означает, что при установлении таких платежей должны соблюдаться конституционные требования к законодательному регулированию любых финансовых обременений и к ограничениям прав и свобод граждан.

Правительство РФ вправе на основании федерального закона устанавливать порядок взимания налоговых платежей и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения определяющие существенные элементы налогового обязательства.

Поэтому полномочие Правительства РФ утверждать правила отнесения отраслей экономики и класс профессионального риска, правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств, не может рассматриваться как нарушающее конституционный принцип законного установления налогов и сборов (Определение КС РФ от 15.07.2003 N 311-О).

4. Нельзя признать обоснованным довод о необходимости установления сбора за уборку территорий населенных пунктов эквивалентно затратам органов местного самоуправления на эти цели, так как такой подход не соответствует правовой природе налогового платежа- индивидуальная безвозмездность. Сбор за уборку территорий (несмотря на свое наименование) относится именно к налогам. Следовательно, не могут рассматриваться как нарушающие права заявителя и факты установления в других городах РФ данного сбора в иных размерах (Определение КС РФ от 06.11.2003 N 386-О).

5. Плата за маркировку табачных изделий не является федеральным сбором, так как отношения, связанные с приобретением специальных марок и нанесением их на табачные изделия находятся за пределами регулирования налогового законодательства. Признаком сбора является его обязательность и безвозвратность, в то же время оплата стоимости специальных марок указанными выше признаками не обладает, так как организации оплачивают эти марки с отнесением затрат на их приобретение на себестоимость табачной продукции, то есть предусмотрена возвратность данных средств.

Законодательством не предусмотрено зачисление в бюджет средств от реализации специальных марок, эти средства предназначены для возмещения расходов, связанных с производством марок. Каких-либо оснований для вывода о том, что деятельность налоговых органов по реализации специальных марок направлена на получение прибыли, не имеется (Решение ВС РФ от 04.09.2003 N ГКПИ03-786; Определение ВС РФ от 30.10.2003 N КАС03-478).

6. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете (ст.9 Закона об обязательном пенсионном страховании). Иной вывод противоречил бы содержанию ст.8 НК РФ, определившей целью взимания налогов финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований (Постановление ФАС СЗО от 11.04.2003 N А05-11434/02-189/26).

7. Суд указал, что поскольку в соответствии с п.3 ст.9 Закона об обязательном пенсионном страховании страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в ПФ РФ в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе ЕСН, то и страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав ЕСН. Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему РФ, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами. Ответственность за неуплату данных платежей предусмотрена ст.27 Закона N 167-ФЗ, а не ст.122 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 16.05.2003 N А05-495/03-34/20).

8. Суд, исходя из положений ст.13 НК РФ, гл.24 НК РФ и Закона от 15.12.01 N 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании, указал, что взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, в том числе страховые взносы, поступающие в бюджет ПФ РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, относятся к федеральным налогам и сборам. Поэтому применение процедуры взыскания страховых взносов должно осуществляться ГУ УПФ РФ в порядке, определяемом НК РФ (Постановление ФАС УО от 30.06.2003 N Ф09-1836/03-АК).

9. Страховые взносы во внебюджетные фонды, плата за пользование водными ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются федеральными налогами, т.о. неправомерная неуплата указанных платежей является основанием для применения ответственности по ст.122 НК РФ (Постановление ФАС УО от 12.08.2003 N Ф09-2388/03-АК).