1.3.2. Требование об уплате налога

1. Поскольку в требовании об уплате налога указан срок уплаты налога как "срок, установленный ст.57 НК РФ", то данное требование не соответствует положениям ст.69 НК РФ, что является основанием для признания его недействительным. Фактически, в требовании не указан срок уплаты налога, а следовательно невозможно определить порядок расчета и обоснованность размера пеней (Постановление ФАС СЗО от 07.04.2003 N А42-6562/02-С4, от 07.04.2003 N А42-6561/02-С4).

2. Суд, исходя из положений ст.285 НК РФ и п.2 ст.286 НК РФ, указал, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом и исчисляется на основании данных за предшествующие отчетные периоды, то есть расчетным путем, и, следовательно, включение указанной суммы авансового платежа в требование об уплате налога и/или принудительное взыскание последней не основано на законе (Постановление ФАС СЗО от 28.05.2003 N А56-2405/03).

3. Поскольку требование об уплате НДС и пени за декабрь 2002 по состоянию на 20.01.2003 не соответствовало положениям ст.69 НК РФ (отсутствие установленного срока уплаты налога, указания на основания взыскания недоимки), а также с учетом того, что 20.01.2003 является последним днем срока уплаты НДС за декабрь, суд признал данное требование недействительным (Постановление ФАС ЦО от 06.08.2003 N А48-421/03-18).

4. Из смысла ст.ст.45, 46 НК РФ следует обязанность налогового органа соблюдать очередность издания документов (требование об уплате, решение о взыскании, инкассовые поручения) и их соответствие друг другу, в том числе по суммам налоговых платежей. Несоответствие действий ИМНС предписанному порядку в силу п.2 ст.22 НК РФ нарушает права налогоплательщика и, соответственно, такие действия являются незаконными. В связи с чем действия ИНМС по бесспорному взысканию задолженности признаны незаконными (Постановление ФАС УО от 07.07.2003 N Ф09-1893/03-АК).

5. Нарушение 10-ти дневного срока направления требования об уплате налога по результатам проверки, не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога (ст.ст.46, 47, 48 НК РФ). В тоже время суд отказал в признании "просроченного" требования недействительным, поскольку НК РФ не содержит указаний о последствиях нарушения налоговым органом указанного срока (Постановление ФАС УО от 12.08.2003 N Ф09-2423/03-АК).

6. Отсутствие в требовании расчета пени при подтверждении данной обязанности налогоплательщика в указанных размерах не свидетельствует о незаконности требования. Кроме того, ст.69 НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа в требовании об уплате налога и сбора производить расчет начисленных пени (Постановление ФАС УО от 02.10.2003 N Ф09-3209/03-АК).

7. Требование об уплате налога и пени, направленное ИМНС не содержит указания на дату, с которой начинают исчисляться пени. Ставка пени, а также размер недоимки также не указаны, в связи с чем суд пришел к выводу, что направление указанного требование не свидетельствует о соблюдении ИМНС досудебной процедуры урегулирования настоящего спора, в связи с чем заявление о взыскании с предпринимателя недоимки оставлено без рассмотрения (Постановление ФАС УО от 15.10.2003 N Ф09-3414/03-АК).

8. Поскольку налоговым органом пропущены сроки для направления требования и вынесения решения о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам, образовавшейся в 1999 г., действия налогового органа по взысканию данной задолженности признаны незаконными (Постановление ФАС ЦО от 19.09.2003 N А48-641/03-18).

9. После направления требования в адрес налогоплательщика в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на его счетах налоговая инспекция имеет право обратить взыскание налогов за счет имущества в пределах сумм, указанных в ранее выставленных требованиях об уплате налогов, а не направлять обществу повторное требование.

Развивая конституционно-правовой принцип однократности налогообложения, НК РФ не предоставляет налоговому органу право направить налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, за исключением тех случаев, когда направление уточненного требования обусловлено изменениями обязанности по уплате налогов и сборов (ст.71 НК РФ).

Повторное требование налогового органа незаконно и нарушает права налогоплательщика, поскольку содержит в себе информацию о задолженности, исчисленной нарастающим итогом, с включением в нее сумм задолженности иного налогового периода, по которому уже выставлялись требования об уплате налогов.

При этом, необходимо учитывать положения п.1 ст.3, п.3 ст.46, п.3 ст.48 НК РФ.

Как указал Пленум ВАС РФ в п.12 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п.3 ст.48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п.3 ст.48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 Кодекса, для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Следовательно, вынося оспариваемое требование, налоговая инспекция, по сути, продлевает срок для бесспорного взыскания соответствующих сумм, который по смыслу данного Закона является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению либо продлению (Постановление ФАС ВСО от 09.09.2003 N А33-19928/02-С3н-Ф02-2829/03-С1).

10. Налоговый орган направили в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности по пеням от 20.11.2001 N 2075 по состоянию на 16.11.2001 со сроком уплаты до 21.11.2001 и от 29.01.2002 N 142 по состоянию на 25.01.2002 со сроком уплаты до 30.01.2002. Впоследствии требование N 142 было отозвано. Решение о взыскании пени за счет денежных средств организации на счетах в банке принято налоговым органом лишь 22.01.2003.

Суд указал, что в требование N 142 включена та же сумма, которая содержалась и в ранее выставленном требовании. Действующее законодательство не предусматривает возможности исчислять срок для бесспорного взыскания пеней с даты повторно выставленного требования и срока уплаты задолженности, указанного в нем. Таким образом, Решение о взыскании пени за счет денежных средств организации на счетах в банке принято налоговым органом с нарушением установленных ст.ст.46, 70 НК РФ сроков (Постановления ФАС ВВО от 22.10.2003 N А29-2544/2003А, от 19.09.2003 N А29-2546/2003А).