1.6. Взыскание налогов за счет имущества налогоплательщика

1. Заявление о взыскании таможенного платежа и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. То есть положения ст.46 НК РФ распространяется и на таможенные отношения, связанные с принудительным взысканием таможенных платежей и пени. Положения ст.124 ТК РФ о бессрочном взыскании таможенных платежей и пени в данном случае не применяется, так как действие данной нормы непосредственно связано с действием норм НК РФ (Определение СК по гражданским делам ВС РФ от 11.02.2003).

2. Исходя из положений п.1, п.3 и п.7 ст.46 НК РФ, ст.47 НК РФ суд указал, что поскольку налоговая инспекция вынесла постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке, то при принятии налоговой инспекцией постановления об обращении взыскания налога на имущество, фактически заменяющего собой решение, вынесенное в порядке ст.46 НК РФ, должен быть соблюден 60-дневный срок, указанный в п.3 этой статьи, истечение которого лишает налоговый орган возможности взыскания суммы недоимки и пеней во внесудебном порядке (Постановление ФАС СЗО от 14.05.2003 N А56-29606/02).

3. Обязанность доказывать отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствие информации о счетах налогоплательщика для целей применения п.7 ст.46 НК РФ и ст.47 НК РФ лежит на налоговом органе.

При этом следует проверять счета не только структурного подразделения, исполняющего обязанность налогоплательщика, но и счета самого юридического лица.

Поскольку налоговая инспекция не доказала факт отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика на момент вынесения решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, суд признал указанное решение недействительным (Постановление ФАС СЗО от 23.04.2003 N А26-7031/02-29).

4. Суд признал недействительным решение таможенного органа о взыскании пени за счет имущества налогоплательщика в части пени, превышающей сумму, указанную в требовании об уплате налога, поскольку иное означало бы нарушение ст.ст.46, 47 НК РФ (взыскание производится только в пределах сумм, указанных в требовании) (Постановление ФАС УО от 31.07.2003 N Ф09-2249/03-АК).

5. Суд указал, что взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет имущества являются самостоятельными видами принудительного взыскания налога.

Исходя из вышеизложенного, судом были сделаны следующие выводы:

Во-первых, если средств недостаточно, налоговый орган вправе вынести два постановления о принудительном исполнении обязанности по уплате налога: постановление об обращении взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, и постановление об обращении взыскания на иное имущество в части задолженности, на уплату которой денежных средств в банке оказалось недостаточно;

Во-вторых, в случае отсутствия денежных средств на счетах налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ, на что прямо указано в п.7 ст.46 НК РФ;

В-третьих, ст.45, ст.46 и ст.47 НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа отзывать инкассовые поручения из банка до вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, следовательно, наличие в картотеке к счету неисполненных инкассовых распоряжений о взыскании налога не препятствует исполнению такого решения (Постановление ФАС СЗО от 09.06.2003 N А05-16277/02-871/10).

6. Постановление о наложении ареста на имущество признано недействительным, т.к. в материалах дела отсутствовало решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации, а также ИМНС не представлены доказательства наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (Постановление ФАС УО от 20.08.2003 N Ф09-2537/03-АК).

7. Поскольку п.2 ст.25 Закона N 167-ФЗ установлен судебный порядок взыскания сумм недоимки по страховым взносам и пени в ПФ РФ, на указанные требования распространяется общий срок давности - три года, что исключает применение, в этой части, п.3 ст.48 НК РФ, в соответствии с которым исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в соответствующий суд налоговым органом только в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (Постановление ФАС УО от 09.10.2003 N Ф09-3324/03-АК).

8. Суд признал незаконным постановление ИМНС о наложении ареста на имущество (ст.77 НК РФ) на том основании, что арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ, а доказательств вынесения постановления о взыскании налога за счет иного имущества не представлено (Постановление ФАС УО от 01.10.2003 N Ф09-3199/03-АК).