1.3.4. Проценты за несвоевременный возврат (возмещение) налогов

1. Суд отклонил довод налогового органа о том, что п.4 ст.79 НК РФ применяется к суммам излишне взысканных пеней, но не к суммам незаконно взысканных пеней. Это обусловлено тем, что взыскание пени при отсутствии у налогового органа законных оснований также является и излишним и незаконным.

Суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что проценты по ст.79 НК РФ подлежат начислению до момента оформления им заключения на возврат по форме N 21 и направления этого заключения в орган федерального казначейства, поскольку в соответствии с п.4 ст.79 НК РФ проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (Постановление ФАС МО от 25.03.2003 N КА-А40/1577-03).

2. Проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются с учетом всех процедурных сроков- вынесения решения налоговым органом, получения решения органами федерального казначейства и возврата сумм НДС, исходя из установленных в рассматриваемый период ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Довод налоговой инспекции о том, что сроки возмещения НДС из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, несостоятелен, поскольку п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ предусмотрено начисление процентов в случае нарушения налоговым органом сроков возмещения НДС из бюджета, а не за нарушение срока принятия решения по существу представленных налогоплательщиком документов.

Поскольку решение налогового органа об отказе в возмещении НДС из бюджета признано недействительным вступившим в законную силу решением суда, налоговая инспекция допустила нарушение сроков возмещения предприятию НДС из бюджета, что является основанием для начисления соответствующих процентов (Постановление ФАС ЦО от 28.04.2003 N А54-3105/02-С2).

3. Максимальный срок для возврата налогоплательщику НДС в порядке, предусмотренном п.4 ст.176 НК РФ, составляет три месяца и две недели со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, исчисление процентов за нарушение срока п.4 ст.176 НК РФ должно начинаться не с дня, следующего за днем, в котором истек трехмесячный срок, а со дня, в котором истек как трехмесячный срок, предоставленный налоговому органу для принятия решения о возмещении налога, так и двухнедельный срок, предоставляемый на его исполнение органами казначейства (Постановление ФАС УО от 18.06.2003 N Ф09-1729/03-АК).

4. ИМНС считала, что сумма налога, взысканная по акту проверки, не может рассматриваться как "излишне взысканная", поэтому проценты по ст.79 НК РФ на нее начисляться не должны. Суд указал, что в ст.79 НК РФ говорится об излишне взысканных суммах налога и пени, в том числе излишне взысканными являются и денежные средства, списанные со счета налогоплательщика по инкассовым распоряжениям налогового органа в безакцептном порядке (Постановление ФАС МО от 26.05.2003 N КА-А40/3021-03).

5. Суд указал, что внесение на депозит сумм, причитающихся за таможенное оформление товаров, является средством обеспечения уплаты таможенных платежей, поэтому помещение указанных средств в депозит не является исполнением обязанности по уплате налога. Следовательно, основания для применения положений ст.78, 79 НК РФ, в том числе уплата процентов за несвоевременный возврат, в данном случае отсутствуют (Постановление ФАС МО от 07.05.2003 N КА-А40/2334-03-П).

6. Исчисление процентов при нарушении налоговым органом сроков, предусмотренных ст.176 НК РФ, производится по истечении трех месяцев и 14 дней, исчисляемых со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган соответствующей декларации и документов (Постановление ФАС УО от 14.08.2003 N Ф09-2425/2003-АК).

7. Поскольку решение ИМНС об отказе в возмещении НДС вынесено в соответствии со сроками, установленными НК, следовательно, проценты на сумму налога, присужденную к возмещению подлежат уплате ИМНС с момента вынесения решения суда от отмене ненормативного акта ИМНС (Постановление ФАС СКО от 07.07.2003 N Ф08-2343/2003-862А).

8. Суд указал, что уплата истцом налога в федеральный бюджет не по месту основной регистрации, а по месту регистрации обособленного подразделения, в части прибыли, полученной этим подразделением, само по себе не создает переплаты в единый для всех регионов федеральный бюджет. Поэтому возврат налоговым органом налога только по мотивам уплаты его не в том регионе не означает возникновения правоотношений, регулируемых ст.78 НК РФ, включая оснований для начисления процентов (Постановление ФАС МО от 31.07.2003 N КА-А40/5038-03).

9. Суд указал, что в силу п.4 ст.176 НК РФ право на возмещение процентов возникает у налогоплательщика в случае, если последним было подано заявление о возврате НДС, и налоговый орган неправомерно отказал в этом. Поскольку в данном случае заявление о возврате НДС налогоплательщиком не подавалось (так как ИМНС приняло решение об отказе в возмещении экспортного НДС, и возврат налога был осуществлен по решению суда) отказ в возмещении процентов является правомерным (Постановление ФАС МО от 19.08.2003 N КА-А40/5792-03).

10. Суд указал, что при возврате излишне взысканных налогов и пени в соответствии со п.7 ст.79 НК РФ проценты начисляются не только на сумму налога, но и на сумму пени (Постановление ФАС МО от 25.09.2003 N КА-А40/7190-03).