2.2.1. Последствия нарушения

ст.169 НК РФ - "Счет-фактура"

1.1. Взимание НДС при предоставлении публичного имущества в аренду обусловлено тем, что при этом появляется объект налогообложения, т.е. операции по реализации услуг, имеющие стоимостную характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Освобождение таких операций от налогообложения означало бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной и муниципальной и иных форм собственности. Таким образом, положения п.3 ст.161 НК РФ не нарушают прав заявителя.

2. То обстоятельство, что при аренде публичного имущества (в отличие от аренды частного имущества) законодательством о НДС не предусмотрено выписывание счетов-фактур создает существенно разный налоговый режим аренды имущества различных форм собственности, а операции по аренде государственного или муниципального имущества подвергаются налоговой дискриминации. Именно поэтому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС. Следовательно, арендатор государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты по НДС на основании документов, подтверждающих уплату НДС (Определение КС РФ от 01.10.2003 N 384-О).

2. Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре указания цены за единицу измерения, в том случае, когда предметом договора являлось оказание транспортной услуги, которая, согласно ст.38 НК РФ, не имеет материального выражения, в связи с чем не имеет единицы измерения, цену которой можно было бы указать в счете-фактуре, не является основанием для отказа в предъявлении сумм НДС к зачету (Постановление ФАС МО от 05.05.2003 N КА-А40/2544-03).

3. Отсутствие книги покупок и продаж при расчетах по НДС и регистрации полученных и направленных счетов-фактур как основание для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом, ст.169 НК РФ и другими нормами кодекса не установлено, и при отсутствии нарушений по порядку составления счетов-фактур налоговый орган обязан принять к вычету суммы НДС по данным счетам-фактурам (Постановление ФАС СЗО от 02.06.2003 N А05-15207/02-438/26).

4. Суд отклонил ссылки налогового органа на то, что счета-фактуры составлены с отступлениями от установленной формы, поскольку в силу закона это обстоятельство при отсутствии доказательств подложности первичных бухгалтерских документов и при условии фактической уплаты НДС поставщикам не является достаточным для отказа в возмещении из бюджета оспариваемой суммы НДС (Постановление ФАС УО от 28.05.2003 N Ф09-1542/03-АК).

5. Налоговое законодательство допускает возможность внесения поставщиком в счет-фактуру дополнительных сведений вручную. То обстоятельство, что в парных счетах-фактурах, находящихся у поставщика, недостатки счета-фактуры не устранены, не есть основание в отказе НДС налогоплательщику. Это обусловлено тем, что отсутствие исправлений в экземпляре, находящемся у поставщика, не влияет на оценку правомерности действий покупателя, поскольку право налогоплательщика на возмещение НДС в соответствии с налоговым законодательством не обусловлено соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета его контрагентом (Постановление ФАС ВСО от 20.06.2003 N А74-3719/02-К2-Ф02-1780/03-С1).

6. Суд признал правомерными действия налогового органа, отказавшего налогоплательщику в праве на налоговый вычет по НДС в отношении счетов-фактур, оформленных ненадлежащим образом, на том основании, что подлинные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, были представлены обществом лишь в арбитражный суд. В налоговую инспекцию они не представлялись, и в отношении названных счетов-фактур последней решение не принималось.

Кроме того, суд указал, что законодатель возложил "обязанность отслеживания" правильности заполнения счетов-фактур на покупателя товаров (работ, услуг) (Постановление ФАС ВСО от 14.08.2003 N А19-7019/03-5-Ф02-2514/03-С1).

7. Отказ налогоплательщику в праве на налоговый вычет по НДС по причине того, что счет-фактура, представленный налогоплательщиком в ходе проверки, и аналогичный счет, предъявленный его поставщиком в ходе встречной проверки, не идентичны между собой, неправомерен. Налогоплательщик не может нести ответственность за нарушение правил ведения первичных бухгалтерских документов его контрагентом.

Поскольку исправленные счета-фактуры были представлены налогоплательщиком позже окончания проверки, уже непосредственно в ходе судебного заседания, они не могут влиять на законность принятого налоговым органом оспариваемого решения. В тоже время, налогоплательщик, собрав полный пакет документов, вправе вновь обратиться в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС (Постановление ФАС ВСО от 21.10.2003 N А74-693/03-К2-Ф02-3511/03-С1, N А74-693/03-К2-Ф02-3610/03-С1).

8. Счета-фактуры, не отвечающие требованиям ст.169 НК РФ (нет адреса и ИНН поставщика), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом не имеет правового значения факт оплаты налогоплательщиком товара и НДС поставщику по таким счетам-фактурам, поскольку НК РФ устанавливает определенные требования к их содержанию, формальное несоблюдение которых влечет негативные последствия для налогоплательщика (невозможность применения вычетов) (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2003 N А26-525/03-211).

9. Налоговый орган отказал в возмещении "экспортного" НДС на том основании, что в счетах-фактурах поставщиков не заполнены номера платежно-расчетных документов.

Налогоплательщик устранил неточности в оформлении счетов-фактур и в налоговый орган, и в суд представил счета-фактуры, исправления в которых были заверены печатью поставщика и подписью его должностного лица. Кроме того, поставщик письмом подтвердил факт исправлений и отгрузки продукции и отражения оборотов по реализации в декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Учитывая, что гл.21 НК РФ не запрещает вносить изменения в неправильно оформленные счета-фактуры, суд принял в качестве доказательств, дающих право на возмещение НДС, спорные счета-фактуры (Постановление ФАС ЦО от 13.10.2003 N А54-1838/03-C2, от 30.10.2003 N А14-2513-03/99/28).

10. В счетах-фактурах не был указан грузоотправитель и его адрес.

Впоследствии неточность в оформлении счетов-фактур была устранена поставщиком, взамен ранее выданных счетов-фактур поставщик выписал новые счета-фактуры за теми же порядковыми номерами и другими аналогичными реквизитами, в том числе и с указанием грузоотправителя и его адреса, которые приобщены к материалам дела.

Суд посчитал, что счета-фактуры составляют и выставляют продавцы товаров (работ, услуг) при их приобретении налогоплательщиком, а п.2 ст.169 НК РФ не исключает право налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить НДС, устранив нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.

Учитывая, что заявитель представил все документы, дающие право на возмещение НДС в порядке, установленном ст.ст.168, 169, 171, 172 НК РФ, копии всех документов заверены в установленном порядке, вышеуказанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются, суд, оценив имеющиеся в деле доказательства в их взаимной связи, сделал правильный вывод об отсутствии у инспекции законных оснований для отказа в налоговом вычете НДС, уплаченного поставщику по спорным счетам-фактурам (Постановление ФАС ЦО от 30.10.2003 N А14-2513-03/99/28).