2.12. Дорожные налоги

1. Налогоплательщик пользовался льготой по налогу на пользователей автодорог, предоставленной ему региональным законом на 3 года (50% от установленной ставки по налогу 1,75% вместо 2.5%). На третий год федеральным законом ставка налога была установлена в 1%, а региональные органы были лишены права устанавливать дополнительные льготы по этому налогу. Однако организация, на оставшийся от 3-х лет срок, продолжала пользоваться льготой, в связи с чем ИМНС провела доначисление налога и привлекла организацию к ответственности по ст.122 НК РФ. Как указал ВАС РФ, использование льготы, предоставленной налогоплательщику ранее действующим законодательством на 3-х летний срок, относится к длящимся налоговым правоотношениям, к которым не может применяться новый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, поэтому льгота должна быть сохранена, даже несмотря на изменение законодательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2003 N 3562/03).

2. Срок уплаты налога на пользователей в территориальный дорожный фонд может быть установлен региональным законом путем отсылки к норме федерального закона, которая установила срок уплаты этого налога в федеральный территориальный дорожный фонд. Поэтому срок уплаты налога в территориальный дорожный фонд следует признать установленным, в связи с чем начисление пени за несвоевременную уплату этого налога правомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.07.2003 N 2916/03).

3. Региональным законом было предусмотрено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками не позднее 1 августа налогового периода. В случае регистрации транспортного средства (постановки на учет) после 1 августа, уплата налога осуществляется в момент постановки его на учет в соответствующих органах.

Как указал суд, налоговым периодом по транспортному налогу является год (ст.360 НК РФ). Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате этого налога до истечения календарного года противоречит федеральному закону, которым не предусмотрена авансовая форма уплаты налога.

Кроме того, согласно п.1 ст.362 и п.3 ст.363 НК РФ, уплата транспортного налога осуществляется на основании уведомления налогового органа, т.е. после получения его налогоплательщиком. Однако требование регионального закона об уплате налога налогоплательщиком самостоятельно, после постановки транспортного средства на учет после 1 августа, фактически означает изменение данного порядка, так как в данном случае обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика ранее даты получения налогового уведомления, что противоречит п.1 ст.362 и п.3 ст.363 НК РФ (Определение ВС РФ от 08.09.2003 N 44-Г03-13).

4. Утвержденный постановлением ВС РФ от 23.01.1992 N 2235-1 Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда, определяющий сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, регулирует лишь правоотношения, связанные с формированием Федерального дорожного фонда.

Сроки на уплату налога в Территориальный дорожный фонд должны устанавливаться законами субъектов РФ.

В случае, если на уровне субъектов РФ такие сроки не установлены, оснований для начисления пени по налогу, уплачиваемому в Территориальный дорожный фонд, не имеется (Постановление ФАС ВСО от 08.05.2003 N А19-9819/02-5-Ф02-966/03-С1).

5. Поскольку положение п.5 ст.6 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" утрачивает силу и не подлежит применению после провозглашения определения КС РФ с 10.04.2002, то есть на будущее время, то и суммы налога с владельцев транспортных средств, уплаченные организацией в 2000-2001 гг. по ставкам, превышающим ставки, установленные ФЗ, не подлежат возврату из бюджета (Постановление ФАС УО от 15.10.2003 N Ф09-3450/03-АК, от 13.10.2003 N Ф09-3381/03-АК).

6. При перевозке пассажиров, имеющих право на льготный (бесплатный) проезд в транспорте в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, плата за проезд не производится и выручку от реализации услуги по перевозке пассажиров перевозчик не получает. Денежные средства, полученные предприятием, являются средствами целевого бюджетного финансирования. Поэтому довод ИМНС о том, что поскольку компенсация льготных транспортных услуг гражданам производится на договорной основе с администрацией города, данные средства являются доходом от предпринимательской деятельности по оказанию услуг, не может быть признан обоснованным, и доначисление налогоплательщику налога на пользователей автодорог является незаконным (Постановление ФАС СКО от 30.07.2003 N Ф08-2692/2003-996А).

7. Суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, по мнению которого оснований уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог не существует с 01.09.2003 г.

Как указал суд, из системного анализа норм, содержащихся в ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ" N 110-ФЗ и ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" N 194 прослеживается воля законодателя на взимание налога на пользователей автомобильных дорог до 01.01.2003 г. (Постановление ФАС ПО от 21.08.2003 N А 72-1435/2003-Л145).

8. По окончании налогового периода по налогу на пользователей дорог (соответствующего календарного года) при выявлении фактов неполной уплаты данного налога в целом за соответствующий период (календарный год) должны начисляться пени на сумму неуплаченного налога. В связи с этим начисление налоговым органом пени за несвоевременное исполнение налоговых обязательств 2001 года (январь-октябрь), до истечения налогового периода (календарного года), необоснованно (Постановление ФАС ЦО от 07.10.2003 N А62-959/02).

9. Поскольку повышение ставок налога с владельцев транспортных средств признано неконституционным и не подлежит применению с момента вынесения Определения КС РФ от 10.04.2002 N 107-О, то есть с 10.04.2002, оснований для перерасчета сумм налога с владельцев транспортных средств за 2001 год в сторону уменьшения не имеется (Постановление ФАС ЦО от 22.10.2003 N А14-1777/03/57/24).