2.9. Единый социальный налог

1. Поскольку выдача молока, производимая за счет средств предприятия, для компенсации вредных условий труда не создает объекта обложения ЕСН, то не могут быть объектом обложения ЕСН и денежные средства, выдаваемые предприятием работникам исключительно на приобретение молока (Постановление ФАС УО от 28.04.2003 N Ф09-1186/03-АК).

2. Поскольку проценты, выплачиваемые предприятием по решению суда бывшим учредителям общества, в силу ст.395 ГК РФ признаются мерой гражданско-правовой ответственности за неисполнение обязательств и не относятся ни к вознаграждению, ни к материальной помощи, ни к безвозмездным выплатам, они не являются объектом обложения ЕСН (Постановление ФАС ЦО от 26.03.2003 N А09-9203/02-29).

3. Спор о привлечении к налоговой ответственности за неуплату, неполную уплату налога (п.1 ст.122 НК РФ) не может быть рассмотрен по существу до истечения налогового периода по ЕСН и срока, когда налогоплательщик вправе доплатить разницу между авансовыми платежами и данными декларации по ЕСН (ст.243 НК РФ, постановление ВАС РФ от 28.02.01 N 5) (Постановление ФАС ДО от 16.07.2003 N Ф03-А73/03-2/1608).

4. Налогоплательщик частично оплатил путевки в оздоровительные лагеря и дома отдыха, приобретенные для своих работников и для членов их семей за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. По мнению налогового органа, общество в нарушение п.4 ст.237 НК РФ не учло данную материальную выгоду работников при формировании налоговой базы по ЕСН, что повлекло неполную уплату этого налога. При этом налоговый орган исходил из того, что материальная выгода отличается от выплаты тем, что работник получает благо косвенным путем, а не напрямую. Следовательно, налогообложению подлежит материальная выгода независимо от источника финансирования.

Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав следующее:

Вознаграждение в виде материальной выгоды в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ является объектом налогообложения. Вместе с тем п.4 ст.236 НК РФ установлено, что все указанные в п.1 данной статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц. Оснований для ограничительного толкования данной нормы не имеется (Постановление ФАС СЗО от 11.08.2003 N А52/164/2003/2).

5. Вывод ИМНС об обязанности уплаты ЕСН с денежных средств выплаченных учредителям общества при его добровольной ликвидации является необоснованным, поскольку они не подпадают под определение объекта налогообложения по ЕСН (Постановление ФАС СКО от 06.03.2003 N Ф08-566/2003-205А).

6. Общество осуществляло выплаты своим работникам компенсаций, не предусмотренных трудовым законодательством РФ,- за неиспользованный основной оплачиваемый отпуск. Указанные компенсации выплачивались обществом за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов. Выплата указанных компенсаций не освобождает общество от обязанности предоставить своим работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось оснований для доначисления ЕСН на суммы денежных компенсаций, выплаченных работникам общества за неиспользованный очередной оплачиваемый отпуск (Постановление ФАС УО от 04.11.2003 N Ф09-3616/03-АК).