1. Обязательное и добровольное долгосрочное страхование

При определении налогооблагаемой базы по данным видам страхования не учитываются следующие виды доходов:

1) Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по:

а) обязательному личному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии с действующим гражданским законодательством (п.2 ст.927, п.1 ст.935 Гражданского кодекса РФ, п.3 ст.3 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ") об обязательном страховании правомерно говорить только в том случае, если обязанность страхования прямо возложена законом на определенных лиц. Если же обязанность страхования вытекает не из закона, а основана на договоре (например, обязанность залогодателя застраховать заложенное имущество), такое страхование обязательным не является. При этом согласно ст.927 Гражданского кодекса РФ выделяется два вида обязательного страхования: собственно обязательное страхование и обязательное государственное страхование, которое осуществляется за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.

Например, в настоящее время, законом предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья, в частности, следующих категорий граждан:

- военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ (Федеральный закон от 28 марта 1998 г. "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ и сотрудников органов налоговой полиции");

- сотрудников таможенных органов (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. "О службе в таможенных органах РФ");

- судей (Закон РФ от 26 июня 1992 г. "О статусе судей в РФ");

- работников ядерных установок, радиационных источников и пунктов хранения, командированных на указанные объекты, а также граждан, проживающих, осуществляющих трудовую деятельность или проходящих военную службу в пределах зоны наблюдения ядерных установок, пунктов хранения и радиационных источников (Федеральный закон от 21 ноября 1995 г. "Об использовании атомной энергии").

Обязательное страхование в РФ предусмотрено также Федеральным законом от 16 июля 1999 г. "Об основах социального страхования", а также Законом РФ от 28 июня 1991 г. "О медицинском страховании граждан в РФ".

б) добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц (долгосрочное страхование жизни).

Полагаем, что в данном случае, речь следует вести не только о страховании жизни (согласно "Условиями лицензирования страховой деятельности на территории РФ" (в редакции, утв. Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. N 02-02/08) страхование жизни, наряду со страхованием от несчастных случаев, болезней и медицинским страхование, является разновидностью личного страхования), но и о других видах личного страхования, если страховые выплаты направлены на возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

2) Доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В данном случае необходимо отметить, что доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, а также по договорам добровольного пенсионного обеспечения не учитываются при определении налогооблагаемой базы физического лица только при условии, что указанные выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных пенсионным законодательством или иными федеральными законами. Как следствие, если выплаты производятся при наступлении оснований, хотя и предусмотренных договором добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиком, но не предусмотренных действующим пенсионным законодательством, указанные выплаты не исключаются из налогооблагаемой базы. Что касается договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключаемых с негосударственными пенсионными фондами, то в соответствии со ст.10 Федерального закона от 7 мая 1998 г. "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионными основаниями для целей данного закона являются основания, предусмотренные пенсионным договором в соответствии с действующим законодательством о пенсионном обеспечении РФ, а также иные основания, установленные федеральными законами.

Таким образом, подобного рода пенсионные договоры не могут устанавливать в качестве пенсионных оснований обстоятельства, не предусмотренные действующим законодательством РФ.