2. Добровольное краткосрочное страхование

При определении налоговой базы не учитываются суммы страховых выплат в пределах сумм, рассчитанных в специальном порядке, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет.

Иными словами, для определения налоговой базы по краткосрочному страхованию необходимо осуществить специальный расчет. Так, не учитываются при определении налоговой базы суммы страховых выплат, не превышающие суммы, внесенной физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенной страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.

В противном случае сумма превышения учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Согласно разделу II-3 Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ исчисление налога на доходы осуществляется в следующем порядке.

Например, физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни на 1 год и ежемесячно вносило равными долями сумму страхового взноса - всего в размере 5000 руб. (договор вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса, ставка рефинансирования Банка России на этот момент - 28%). При наступлении страхового случая физическому лицу производится страховая выплата в размере 7000 руб. Доход, подлежащий налогообложению по ставке 35%, равен 600 руб. (7000{5000 + 5000 х 0,28}).

Вместе с тем, хотелось бы отметить, что данный пример не разъясняет принцип исчисления налога на доходы по рассматриваемому случаю страхования. В связи с этим, предлагаем приведенную ниже методику расчета, которая, по нашему мнению, должна применяться в этом случае. Однако, поскольку данный вопрос в Налоговом кодексе, а также в рекомендациях рассмотрен не совсем ясно, рекомендуем согласовать свою позицию с налоговыми органами.

Для осуществления указанного спецрасчета, по нашему мнению, необходимо знать три показателя: 1) начальная дата; 2) конечная дата; 3) ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Из указанных показателей Налоговый кодекс РФ установил только порядок определения ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования берется на момент заключения договора страхования и не меняется в течение всего срока его действия.

В качестве начальной даты, по нашему мнению, должна приниматься дата уплаты страхового взноса. В качестве конечной даты, по нашему мнению, должна применяться дата выдачи страховой выплаты.

Пример:

Сумма страховой выплаты составляет 5000 руб.

Сумма единовременно внесенных страховых взносов - 1000 руб.

Ставка ЦБ РФ на момент заключения договора - 33% годовых.

Период времени с момента внесения страхового взноса и до момента осуществления страховой выплаты - 4 года.

Сумма, на которую увеличивается сумма внесенных страховых взносов - 1320 руб. (1000 руб. х 0,33 х 4 года = 1320 руб.).

Сумма, не учитываемая при налогообложении - 2320руб. (1000 + 1320)

Налогооблагаемая база: 2680 руб. (5000 - 2320).

Подлежит удержанию с физического лица налог - 938руб. (2680 х 0,35).

Не решенным остается вопрос о производстве специального расчета в случае, если страховые взносы осуществляются не единовременно, а периодически либо при осуществлении страховой выплаты несколько раз. По нашему мнению, по каждой сумме страхового взноса спецрасчет должен осуществляться отдельно по предложенному выше механизму. При этом не будет учитываться при определении налоговой базы сумма, полученная путем сложения всех внесенных страховых взносов и соответствующих сумм увеличений. В случае уплаты страховой выплаты несколько раз, по нашему мнению, расчет суммы, не учитываемой при налогообложении по первой выплате, осуществляется в общем порядке. При осуществлении второй и последующих выплат не подлежит налогообложению остаток, неиспользованный в первом случае.