2. Социальные налоговые вычеты

Общие положения

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:

- затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты).

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. При этом необходимо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

Так, согласно ст.222 НК РФ предусмотрено, что:

"В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей".

По способу представления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

Так, согласно п.2 ст.219 Налогового кодекса РФ установлено, что социальные налоговые вычеты предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В соответствии со ст.216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Следовательно, механизм предоставления социальных вычетов будет следующим.

1. В течение календарного года налогоплательщик реально перечислил средства на указанные выше цели (благотворительность, обучение, лечение).

2. Налогоплательщик собрал подтверждающие документы об оплате и характере полученных услуг (по обучению, лечению).

3. По окончании календарного года, в течение которого были осуществлены указанные затраты, налогоплательщик подает налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие оплату и характер услуг.

При этом необходимо отметить, что срок для подачи налоговой декларации и заявления о предоставлении социальных налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не установлен. Однако, поскольку предоставление социальных налоговых вычетов является разновидностью возврата налога, то необходимо руководствоваться общим сроком, предусмотренным ст.78 Налогового кодекса РФ. По данному вопросу МНС РФ письмом от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" разъяснило следующее.

В соответствии с п.2 ст.219 Налогового кодекса РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Согласно п.2 ст.229 Налогового кодекса РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае представления декларации лицами, не обязанными подавать декларацию в соответствии со ст.ст.227-228 Налогового кодекса РФ, после 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, к ответственности, установленной ст.119 Налогового кодекса РФ, названные лица не привлекаются.

Пунктом 1 ст.229 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227-228 Налогового кодекса РФ.

С учетом положений п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в п.1 и п.2 ст.229 Налогового кодекса РФ, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).

Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, указанные в подп.1-3 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговый орган проверяет основания для предоставления вычетов и осуществляет физическим лицам возврат переплаченного налога.

Согласно ст.229 Налогового кодекса РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем, в п.2 данной статьи установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются; если не сдается, то вычетов нет.

Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ, в случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится.

Благотворительные вычеты

Благотворительные налоговые вычеты - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи.

Данные налоговые вычеты применяются только при выполнении следующих условий.

Форма благотворительной помощи - только денежные средства.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.

В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Организации, которым может оказываться благотворительная помощь:

- организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов,

- физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения.

Цель оказания помощи:

- для первой группы организаций (финансируемых за счет бюджетов) цель не установлена (в данном случае оказывается благотворительная помощь);

- для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Ограничение по применению вычетов: данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

При этом необходимо отметить, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указанный двадцатипятипроцентный предел в меньшую сторону.

В соответствии с письмом МНС РФ от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании ст.31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Образовательные вычеты

Образовательные налоговые вычеты - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Согласно подп.2 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Исходя из анализа данной нормы, указанные налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий.

Образовательные учреждения- образовательные учреждения, имеющие соответствующие лицензии, которые подтверждают статус учебного заведения.

Лица, получающие услуги по образованию:

- непосредственно налогоплательщики;

- дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.

Форма обучения:

- для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения;

- для детей должна быть дневная форма обучения.

Кто получает льготу:

- при обучении налогоплательщика льготу получает он сам;

- при обучении детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям.

Срок применения вычетов - на период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Форма оплаты: в отличие от благотворительных вычетов, для затрат на обучение не предусмотрено, что они должны в обязательном порядке осуществляться денежными средствами.

Документом, подтверждающим оплату, является "Справка об оплате обучения для предоставления в налоговые органы РФ". Форма данной справки утверждена приказом МНС РФ от 27.09.2001 г. N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ".

В соответствии с Порядком заполнения образовательными учреждениями справки об оплате обучения и корешка к справке об оплате обучения для предоставления в налоговые органы РФ (приложение N 2 к приказу МНС РФ от 27.09.2001 г. N БГ-3-04/370) справка выдается по окончании налогового периода, в котором физические лица оплатили обучение (свое или своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения), на основании договора физического лица с образовательным учреждением и платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, бланков строгой отчетности, квитанций кассовых аппаратов, банковских платежных документов) по требованию таких лиц.

Справка выдается налогоплательщику (налогоплательщикам) отдельно на каждого обучаемого.

В случае, если в течение периода обучения, за который была внесена оплата, форма обучения изменялась, это следует отразить в Справке с указанием периодов обучения по каждой форме обучения.

В Справке, выдаваемой налогоплательщику, указывается стоимость обучения, оплаченная непосредственно налогоплательщиком за счет собственных средств.

В случае, если в течение периода обучения производилось изменение размера оплаты (в том числе возврат платы за обучение), данные сведения следует отразить в Справке с указанием размера оплаты за каждый период, в котором произошли изменения.

Если оплата обучения ребенка производится обоими родителями, то в Справке указываются данные обоих налогоплательщиков.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), то должны быть выданы две справки: одна - обучаемому, другаяродителям (родителю, внесшему сумму за обучение).

Данные Корешка к справке об оплате обучения (далее - Корешок) должны соответствовать данным, указанным в Справке. Справка выдается на руки налогоплательщику, Корешок к ней остается в образовательном учреждении и подлежит хранению в течение 3-х лет.

Ограничение по применению вычетов:

- для собственного обучения вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей;

- для обучения детей вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

При этом также необходимо отметить, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.

Пример (без учета иных вычетов).

Гражданин Иванов в течение года затратил на свое обучение 10 000 руб. За обучение своих детей (сына и дочери) за этот же год он заплатил 60 000 руб., по 30 000 руб. на каждого. Годовой доход Иванова, подлежащий уменьшению на сумму вычетов, составил 50 000 руб. Годовой доход его супруги составил 25 000 руб.

В этих условиях Иванов имеет право на три образовательных вычета: на свое обучение, на обучение сына и обучение дочери.

Поскольку вычеты на обучение детей предоставляются в общей сумме на обоих родителей, то при сдаче налоговой декларации они могут применить их следующим образом.

Налоговая база Иванова = 0 руб. (50 000 - 10 000 - 25 000 - 15 000).

Налоговая база супруги Иванова = 15 000 руб. (25 000-5000 - 5000).

Для того чтобы упростить процесс доказывания права на вычеты для обоих родителей возможно заключить договор между образовательным учреждением с одной стороны и супругами Ивановыми с другой стороны.

В соответствии с письмом МНС РФ от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании ст.31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения своего ребенка, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

- справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;

- справку об оплате обучения для представления в налоговые органы по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 27.09.2001 N БГ-3-04/370;

- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Медицинские вычеты

Медицинские налоговые вычеты - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Согласно подп.3 п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18лет, но не более 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактических затрат без ограничения.

Исходя из анализа данной нормы, указанные налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий.

Медицинские учреждения: услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Виды лечений: а) обычное лечение; б) дорогостоящее лечение по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Виды затрат: льготированию подлежат как по обычному, так и дорогостоящему виду лечения следующие виды затрат:

- стоимость услуг по лечению, в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ;

- стоимость медикаментов, в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ, назначенных лечащим врачом.

Перечень указанных медицинских услуг и перечень лекарственных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Документальное подтверждение права на вычеты.

а) По расходам на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения.

Документом, подтверждающим получение и оплату медицинских услуг, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ. Форма данной справки утверждена совместным приказом Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г. "О реализации постановления Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

В соответствии с Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы РФ (утв. приказом Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г.) справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента указывается полностью. В случае, если налогоплательщик и пациент являются одним лицом, в строке Ф.И.О. пациента ставится прочерк.

В Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

В Справке указывается дата оплаты медицинской услуги.

Справка выдается на руки налогоплательщику, корешок к справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3-х лет.

В соответствии с письмом МНС РФ от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании ст.31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, следующие документы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

б) По расходам на оплату медикаментов.

Документом, подтверждающим назначение медикаментов, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201, является рецептурный бланк учетной формы N 107/у.

Так, в соответствии с Порядком выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (утв. приказом Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 г.) лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у. При этом на одном рецептурном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств.

Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один их которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы РФ, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.

Экземпляр рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы по приобретению лекарственных средств, назначенных лечащим врачом ему либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет для представления такого рецепта вместе с письменным заявлением, с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговый орган РФ по месту жительства.

В соответствии с письмом МНС РФ от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании ст.31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие документы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением N 3 к Приказу МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.

Кому оказываются медицинские услуги: медицинские услуги должны оказываться непосредственно налогоплательщику, супругу (супруге), своим родителям, своим детям в возрасте до 18 лет.

Ограничение по применению вычетов:

- по обычному лечению вне зависимости от того, кому оказываются услуги, сумма медицинского вычета не может превышать 25 000 руб.

Иными словами, общая сумма медицинских вычетов при осуществлении затрат на лечение самого налогоплательщика, супруга (супруги), его родителей, его детей в возрасте до 18 лет в целом по всем не должна превышать 25 000 руб. При этом также необходимо помнить, что как было указано выше, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.

По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается. При этом необходимо учитывать, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Особое внимание следует обратить на порядок применения медицинских вычетов при осуществлении затрат разными налогоплательщиками на лечение одного и того же физического лица. Данное положение касается оплаты лечения детьми одного и того же родителя (матери или отца) или оплаты лечения одного и того же ребенка обоими родителями. Так, в отличие образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме.

Следовательно, если отец и мать самостоятельно каждый оплатит за лечение одного и того же ребенка по 25 000 руб., то каждому из них должна предоставляться льгота в сумме 25 000 руб.

Таким образом, важное значение имеет тот факт, кто именно осуществлял оплату (на чье имя оформлены документы на оплату).

Пример (без учета иных вычетов).

Гражданин Иванов в течение года оплатил услуги по лечению и за медикаменты 20 000 руб., в том числе:

- в отношении себя 3500 руб.;

- в отношении своего отца 5000 руб.;

- в отношении супруги 2500 руб.;

- в отношении сына Вани 16 лет 9000 руб.

Годовой доход Иванова, подлежащий уменьшению на сумму вычетов, составил 50 000 руб.

Гражданка Иванова (супруга Иванова) в течение года оплатила услуги по лечению и за медикаменты 30 000 руб., в том числе:

- в отношении себя 4000 руб.;

- в отношении своей матери 6000 руб.;

- в отношении сына Вани 16 лет 20 000 руб.

Годовой доход Ивановой, подлежащий уменьшению на сумму вычетов, составил 40 000 руб.

В этих условиях Иванов имеет право на медицинские вычеты в полной сумме фактических затрат 20 000 руб.

Иванова имеет право на медицинские вычеты в части затрат в сумме 25 000 руб.

Налоговая база Иванова = 30 000 руб. (50 000 - 20 000).

Налоговая база Ивановой = 15 000 руб. (40 000 - 25 000).

В п.4 и п.5 письма МНС РФ от 04.02.2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" разъяснен порядок применения медицинских вычетов в самых распространенных случаях: при получении стоматологической помощи и медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях.

В утвержденный Перечень медицинских услуг, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

В связи с этим, налогоплательщики, оплатившие за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного Перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, если эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии.

Пунктом 4 утвержденного Перечня медицинских услуг предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

Минздрав РФ письмом от 01.11.2001 г. N 2510/11153-01-23 разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.

Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя.

Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку Справки, остающемуся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке к Справке в этом случае отсутствует.