1. Стандартные налоговые вычеты

Общие положения

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст.218 Налогового кодекса РФ. В данной статье предусмотрены четыре вида указанных вычетов:

1) ежемесячный вычет в размере 3000 руб.;

2) ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

3) ежемесячный вычет в размере 400 руб.;

4) ежемесячный вычет в размере 300 руб.

Первый вид вычета применяется лицами, указанными в подп.1 п.1 ст.218 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.

Второй вид вычета применяется в отношении лиц, указанных в подп.2 п.1 ст.218 НК РФ. Данный перечень налогоплательщиков также является исчерпывающим.

Третий вид вычета применяется теми категориями налогоплательщиков, которые не имеют права на применение первых двух вычетов.

Четвертый вид вычета применяется на содержание детей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет из первых трех видов вычетов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Четвертый налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется независимо от предоставления одного из первых трех видов вычетов.

Таким образом, налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычета (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей).

Особое внимание необходимо обратить работодателям на порядок предоставления указанных вычетов.

Во-первых, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику-работнику за каждый месяц налогового периода.

Первые два вида стандартных вычета предоставляются без ограничения по сумме дохода.

Третий и четвертый вычеты предоставляются ежемесячно до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, подлежащий налогообложению по ставке 13%, превысит 20.000 руб.

Во-вторых, стандартные вычеты предоставляются только в том случае, если отношения между налогоплательщиком-работником и налоговым агентом-работодателем основаны на трудовом договоре (контракте).

В-третьих, согласно п.3 ст.218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Следовательно, формально право на применение работодателем при исчислении налога на доход физических лиц стандартных вычетов появляется у работодателя только при наличии соответствующего заявления и документов налогоплательщика.

В-четвертых, в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 330 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода в этом случае подтверждается справкой, выданной налоговым агентом.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в полном размере.

Оставшаяся сумма стандартных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, в п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится.

На практике возможна также другая ситуация. Например, в течение налогового периода физическое лицо получало доходы от нескольких источников-работодателей. У одного из них ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты, у других работодателей такие вычеты не предоставлялись. При этом, исходя из совокупного дохода, право на применение налоговых вычетов в размере 400 рублей и 300 рублей (600 рублей) прекращается раньше, чем это произошло по данным того работодателя, который указанные вычеты предоставлял. В указанном случае возникает вопрос, должны ли налоговые органы производить перерасчет стандартных налоговых вычетов на основании сведений, полученных от налоговых агентов?

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 26.02.2002 г. N 04-04-06/39, перерасчет налоговых вычетов в меньшую сторону не должен осуществляться. Данная позиция, по нашему мнению, является обоснованной, поскольку в этом случае нет никаких нарушений налогового законодательства ни со стороны физического лица, ни со стороны налоговых агентов.

Однако, если физическое лицо в нарушение Налогового кодекса РФ направит два и более заявления разным работодателям с просьбой о предоставлении стандартного вычета, то в этом случае необходимо руководствоваться п.5 раздела IV Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данными рекомендациями налоговые органы производят перерасчет условий применения налоговых вычетов и привлекают физическое лицо к самостоятельной уплате налога.

Стандартные вычеты в размере 3000 рублей

Данный вид стандартных вычетов применяется ежемесячно без ограничений ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%. Если указанные вычеты предоставляются работодателем и дохода, выплачиваемого этим работодателем, не хватает для полного использования вычета, то налогоплательщик при наличии иных источников дохода, облагаемых по ставке 13%, вправе получить недостающую сумму вычетов через налоговый орган.

Пример 1. Работник - инвалид Великой Отечественной войны ежемесячно получает заработную плату 8000 руб. Этот работник предоставил заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб., предусмотренный подп.1 п.1 ст.118 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. в течение всех 12-ти месяцев календарного года.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3 000 руб. х 12мес.).

Пример 2. Работник - инвалид Великой Отечественной войны ежемесячно получает заработную плату 2 500 руб. Этот работник предоставил заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб., предусмотренный подп.1 п.1 ст.118 Налогового кодекса РФ.

При исчислении налоговой базы организацией доход работника ежемесячно уменьшается на 2500 руб. в течение всех 12-ти месяцев календарного года. Налоговая база в данном случае ровна # нулю.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного организацией за год, составляет 30 000 руб. (2500 руб. х 12 мес.).

Помимо указанного дохода данный работник в течение этого календарного года получил вознаграждение по договору подряда в сумме 6000 руб.

По истечении календарного года работник подает в налоговую инспекцию декларацию и заявление на применение неиспользованной суммы стандартного вычета в размере 6000 руб.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год в целом, составляет 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес.).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 Налогового кодекса РФ следующие категории налогоплательщиков имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода:

1) Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Перечень заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, утвержден Приказом Минздрава РФ и Минтруда РФ от 26 мая 1999 г. "О перечне заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС".

2) Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в т.ч. временно направленные или командированные), военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. "О порядке признания граждан инвалидами" установление инвалидности осуществляется Учреждениями государственной службы медико-социальной экспертизы. Лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, форма которой утверждается Министерством социальной защиты населения РФ.

Согласно Приказу Минздрава СССР от 28 сентября 1988 г. N 731 установление причинной связи заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС производится Центральной межведомственной комиссией экспертного Совета по установлению причинной связи с заболеваний и инвалидности с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. При этом в соответствии с п.2 Приказа Минздрава РФ и Минтруда РФ от 26 мая 1999 г. "О перечне заболеваний, связанных с выполнением работ по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС" учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы при установлении инвалидности в связи с заболеванием в отношении вышеуказанной группы граждан инвалидность признается связанной с выполнением работ по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в безусловном порядке без освидетельствования в межведомственных экспертных советах, военно-врачебных комиссиях и или иных органах в том случае, если заболевание включено в утвержденных данным Приказом перечень заболеваний.

Зона отчуждения - территория вокруг Чернобыльской АЭС, а также часть территории РФ, загрязненные радиоактивными веществами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из которых в соответствии с Нормами радиационной безопасности в 1986 и 1987 годах население было эвакуировано (ранее в 1986-1987 годах указанная зона именовалась 30-километровой зоной, впоследствии, с 1988 года до 15 мая 1991 года - зоной отселения) (ст.8 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в ред. Закона РФ от 18 июня 1992 г.).

В соответствии со ст.1 Соглашения между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Украины о порядке осуществления взаимных расчетов за обустройство граждан, переселившихся с загрязненных в результате Чернобыльской катастрофы территорий РФ, Республики Беларусь и Украины на территории одного из этих государств к зонам отчуждения и зонам обязательного отселения относятся территории каждого из этих государств, на которых среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения населения, обусловленная последствиями Чернобыльской катастрофы, составляла начиная с 1991 года 0,5 бэр/год (или плотность загрязнения почв этих территорий цезием-137 составляет 15 Ки/кв.км. и выше и стронцием-90 - 3 Ки/кв.км. и выше или плутонием-239, 240 - свыше 0,1 Ки/кв.км.). Перечень населенных пунктов, находящихся в границах зон радиоактивного загрязнения вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 декабря 1997 г. N 1582.

Зона отселения - часть территории РФ за пределами зоны отчуждения, на которой плотность загрязнения почв цезием-137 составляет свыше 15 Ки/кв.км. или стронцием-90 - свыше 3 Ки/кв.км. или плутонием-239, 240 свыше 0,1 Ки/кв.км. (ст.8 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в ред. Закона РФ от 18 июня 1992 г.).

3) Лица, принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленные или командированные).

4) Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.

5) Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

6) Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие".

Под работами в 1998-1990 годах по объекту "Укрытие" понимаются все работы внутри защитного сооружения 4-го энергоблока Чернобыльской АЭС независимо от времени пребывания в нем и полученной дозовой нагрузки, а также практическое несение боевой службы военнослужащими внутренних войск по охране объекта "Укрытие" на постах NN 15-19, работы по контролю за несением службы, уровнем дозовых нагрузок на постах и проверке инженерно-технических средств охраны объекта "Укрытие" по периметру, ограниченному указанными постами (п.5 Приказа МЧС РФ, Минтруда РФ и Минфина РФ от 29 февраля 2000 г. "Об утверждении порядка оформления и выдачи удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС").

7) Ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах о ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности).

Вопросы, связанные с социальной защитой граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, регулируются в настоящее время Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча". Перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлено воздействием радиации вследствие аварии в 1957 году на территории производственного объединения "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку "Теча" утвержден Приказом Минздрава РФ и Минтруда РФ от 12 января 2000 г. N 6/9. При этом причинная связь заболеваний и инвалидности, имеющихся у соответствующей категории граждан, а также смерти указанных граждан с последствиями радиации устанавливается межведомственными экспертными советами и другими органами, определяемыми Правительством РФ.

Право на получение льгот и компенсаций соответствующей категории граждан дает удостоверение единого образца. Положение о порядке оформления и выдачи удостоверений гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча утверждено Приказом МЧС РФ от 24 апреля 2000 г. N 229.

8) Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска" к лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и в учениях с применением такого оружия до 1 января 1963 года, относятся лица, выполнявшие служебные обязанности:

а) в составе частей, служб и подразделений в период проведения испытаний, учений в районе, определенном в установленном порядке;

б) в период проведения испытаний, учений в составе экипажей самолетов-носителей, самолетов-лабораторий, самолетов (вертолетов) прикрытия, радиационной разведки, аэрофотосъемки, пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, а также в качестве авиаспециалистов по технической эксплуатации, комплексной подготовке, ремонту и дезактивации этих самолетов (вертолетов) на основных и вспомогательных аэродромах базирования;

в) в составе подразделений, проводивших анализ проб радиоактивных продуктов взрывов и медико-биологические исследования с радиоактивно загрязненными биообъектами на территории полигонов, на которых проводились испытания ядерного оружия и боевых радиоактивных веществ;

г) в составе частей, служб и подразделений, работавших на боевых полях после проведения взрывов, включая строительные, монтажные, демонтажные и восстановительные работы, эвакуацию объектов испытаний с боевых полей, их дезактивацию, уничтожение (захоронение) разрушенных объектов, дезактивацию технических средств.

9) Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.

К указанной категории лиц относятся лица, непосредственно принимавшие участие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия в составе государственных комиссии по проведению испытаний; экипажей самолетов (вертолетов) пробоотбора радиоактивных продуктов взрыва, вертолетов, кораблей, судов экстренной эвакуации и других обеспечивающих подразделений; групп съема материалов регистрации, аппаратурных комплексов, групп радиационных и медико-биологических исследований с радиоактивно загрязненными биообъектами; групп отбора радиоактивных проб и их лабораторной обработки; групп радиационной разведки, групп живучести, групп проведения демонтажа техники и аппаратурных комплексов из радиоактивно загрязненной зоны с последующей их дезактивацией; групп обеспечения режима и охраны командного пункта и приустьевых площадок (п.2 Постановления Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска"). При этом согласно указанному Постановлению перечень нештатных радиационных ситуаций должен утверждаться Министерством обороны РФ и Министерством РФ по атомной энергии.

10) Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны РФ.

К указанной категории лиц относятся лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах, при выполнении служебных обязанностей в составе экипажей подводных и надводных кораблей с ядерными установками с постоянным или периодическим нахождением в зоне строгого режима с момента возникновения радиационных аварий до их ликвидации; персонала технических баз и вспомогательных служб флота, принимавшего участие в ликвидации радиационных аварий на ядерных установках подводных кораблей и других военных объектах; государственных и ведомственных комиссий, назначенных для расследования причин возникновения радиационных аварий и работавших на аварийных объектах (п.3 Постановления Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска").

11) Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.

К указанной категории лиц относятся лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов при выполнении военнослужащими служебных обязанностей до 31 декабря 1961 г. в составе персонала инженерно-технических служб (сборочные бригады, проверочные лаборатории, службы хранения); персонала хранилищ узлов ядерных зарядов; специалистов военных представительств, непосредственно осуществлявших контроль за изготовлением компонентов ядерных зарядов и за сборкой этих зарядов (п.4 Постановления Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска").

12) Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

К указанной категории лиц относятся лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ определяется при выполнении служебных обязанностей в подразделениях научно-исследовательских учреждений Министерства обороны РФ, проводивших работы в районе эпицентра подземного ядерного взрыва; в подразделениях, проводивших радиационную разведку штольни, демонтаж оборудования и его дезактивацию после извлечения из штольни; в подразделениях, осуществлявших проходку в полость подземного ядерного взрыва в штольне; в подразделениях, проводивших работы по сбору и захоронению радиоактивных веществ, образовавшихся в результате любых видов ядерных взрывов, испытаний боевых радиоактивных веществ, эксплуатации и аварий ядерных энергетических установок средств вооружения (п.5 Постановления Правительства РФ от 11 декабря 1992 г. "О мерах по обеспечению социальной защиты граждан из подразделений особого риска").

13) Инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Как следует из ст.4 Федерального закона от 12 января 1995 г. "О ветеранах" к инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий (далее - инвалиды войны) относятся:

1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), проходившие военную службу (включая воспитанников воинских частей и юнг) либо временно находившиеся в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизаны, члены подпольных организаций, действовавших в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны на временно оккупированных территориях СССР, рабочие и служащие, работавшие в районах боевых действий, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период гражданской войны или период Великой Отечественной войны в районах боевых действий, и приравненные по пенсионному обеспечению к военнослужащим воинских частей, входивших в состав действующей армии;

2) военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при защите Отечества или исполнении обязанностей военной службы на фронте, в районах боевых действий в периоды, указанные в настоящем Федеральном законе;

3) лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при исполнении служебных обязанностей в районах боевых действий;

4) военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, бойцы и командный состав истребительных батальонов, взводов и отрядов защиты народа, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении боевых заданий в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1951 года, а также при разминировании территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств, включая операции по боевому тралению в период с 22 июня 1941 года по 31 декабря 1957 года согласно решениям Правительства СССР;

5) лица, привлекавшиеся организациями Осоавиахима СССР и органами местной власти к сбору боеприпасов и военной техники, разминированию территорий и объектов в период с февраля 1944 года по декабрь 1951 года и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных в указанный период;

6) лица, обслуживавшие действующие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил Российской Федерации, находившиеся на территориях других государств, и ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных в период ведения в этих государствах боевых действий.

Стандартные вычеты в размере 500 рублей

Стандартные вычеты в размере 500 рублей предоставляются в порядке, аналогичном стандартным вычетам в сумме 3 000 руб.

Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 рублей имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

Правовое положение Героев Советского Союза, Российской Федерации и лиц, награжденных орденом Славы трех степеней (полными кавалерами ордена Славы) в настоящее время регулируется Законом РФ от 15 января 1993 г. "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы".

2) Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

3) Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.

4) Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

5) Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

6) Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

7) Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а так же лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений;

8) Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

9) Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

10) Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах.

11) Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

12) Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

13) Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

14) Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

15) Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

Стандартные вычеты в размере 400 рублей

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартных вычетов в размере 3000 рублей или 500 рублей.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Стандартные вычеты в размере 300 рублей

Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам) в двойном размере.

Данный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (под одиноким родителем для целей главы 23 Налогового кодекса РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Предоставление двойного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18 лет (24лет в случае обучения), или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.