3. Добровольное долгосрочное страхование в случае досрочного прекращения

Данное правило применяется в случае досрочного расторжения (внесения изменений) договора добровольного долгосрочного страхования жизни, досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения, рассмотренных ранее в п.1 настоящего раздела.

Под досрочным расторжением договоров понимается расторжение до истечения пятилетнего срока его действия.

Не учитывается досрочное расторжение договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

При досрочном расторжении или внесении изменений в отношении срока действия указанных выше договоров в случае, когда осуществляется возврат физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах) и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования (пенсионного обеспечения), полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Таким образом, указанные выплаты не подлежат налогообложению только в пределах уплаченных страховых взносов.

Определение налоговой базы по договорам

добровольного имущественного страхования

Действующее гражданское законодательство (ст.929 Гражданского кодекса РФ) выделяет три основных вида имущественного страхования:

1) страхование имущества (предметом страхования выступает риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества);

2) страхование ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, установленных законом, также ответственности по договорам (предметом страхования выступает риск гражданской ответственности);

3) страхование убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам (предметом страхования выступает предпринимательский риск, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов).

Положения п.4 ст.213 Налогового кодекса РФ предусматривает особенности определения налогооблагаемой базы по двум видам имущественного страхования - страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе, страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств).

Данной нормой Налогового кодекса установлены следующие правила определения налогооблагаемой базы по договору добровольного страхования:

1) Если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло или было уничтожено (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора страхования либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

|  Налогооблагаемый  |   |             |   |     Рыночная стоимость     |

|     доход при      |   |  Страховая  |   |застрахованного имущества на|

|    страховании     | = |   выплата   | - |  дату страхового случая,   |

|    гражданской     |   |             |   |    увеличенная на сумму    |

|  ответственности   |   |             |   |     страховых взносов      |

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

|  Налогооблагаемый  |   |             |   |     Рыночная стоимость     |

|   доход при ином   |   |  Страховая  |   |застрахованного имущества на|

|    страховании     | = |   выплата   | - | дату заключения договора,  |

|                    |   |             |   |    увеличенная на сумму    |

|                    |   |             |   |     страховых взносов      |

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

Данное положение непосредственно рассчитано на случай гибели или уничтожения застрахованного имущества. Вместе с тем, наиболее актуальным является вопрос налогообложения в случае угона или хищения застрахованного имущества. По мнению МНС РФ (п.10 Разъяснений по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц - приложение к письму МНС РФ от 14.08.2001 г. N ВБ-6-04/619) при получении страховых выплат в случае угона или хищения, дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению, не возникает.

2) Если в результате наступления обусловленного договором страхового случая имущество было лишь повреждено (т.е. полностью не утратило своих потребительских свойств, вследствие чего не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

|  Налогооблагаемый  |   |             |   |Стоимость ремонта имущества,|

|доход при  страхова-|   |  Страховая  |   |    увеличенная на сумму    |

|   нии гражданской  | = |   выплата   | - |     страховых взносов      |

|  ответственности   |   |             |   |                            |

 ————————————————————     —————————————     ————————————————————————————

Для осуществления указанного расчета установлен определенный перечень документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества, к которым относятся:

- договор о выполнении соответствующих работ или оказании услуг (при этом допускается предоставление копии данного договора);

- документ, подтверждающий принятие выполненных работ, оказанных услуг (как правило, это акт приема-передачи работ или услуг);

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт оплаты работ или услуг (платежные поручения, кассовые чеки и т.п.).

В случае, если ремонт не осуществляется, то при расчете налогооблагаемого дохода принимается стоимость предполагаемого ремонта, увеличенная на сумму страховых взносов. Сумма расходов на предполагаемый ремонт застрахованного имущества подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

При этом также не учитываются в качестве дохода, подлежащего налогообложению, суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Определение налоговой базы в случае уплаты

страховых (пенсионных) взносов за счет средств работодателей

По общему правилу подлежат налогообложению суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей.

Из данного правила предусмотрены следующие исключения.

Так, при исчислении налоговой базы не учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц работодателями:

1) когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

2) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным лицам;

3) в случае заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договора о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника (абз.3 п.5 ст.213 НК РФ).

При этом необходимо отметить, что согласно ст.18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" абз.3 п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ вводится в действие с 1 января 2002 года До этой даты при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 10 000 рублей в год на одного работника.