Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности

1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для формирования достоверной и полной отчетной информации следует соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, приведенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Подробные комментарии этих требований приведены выше (см. комментарии к ПБУ 4/99 и к образцам форм бухгалтерской отчетности). Необходимо отметить, что общие требования к бухгалтерской отчетности следует рассматривать комплексно, а не в отрыве друг от друга.

2. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы.

В связи с предоставленным правом организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов и с учетом требований и правил, изложенных в Положениях по бухгалтерскому учету и других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом возникает необходимость увеличения или уменьшения количества строк и граф в образцах, что приводит к изменению их кодировки. Учитывая изложенное, в пункте вводится одно ограничение, связанное с важностью бухгалтерского баланса как важнейшей части бухгалтерской отчетности, используемой при формировании статистических разработок органами государственной статистики. Это сохранение кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.

3. Организации могут в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Появление данной нормы связано с наличием в образце формы отчета о прибылях и убытках самостоятельного раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация имеет право привести данные этого раздела не в самом разделе, а в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета, например как в том числе внереализационных расходов.

4. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

В приложении к бухгалтерскому балансу согласно образцу содержится семь разделов, каждый из которых освещает определенную часть отчетной информации и может быть значительно расширен по решению организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность. Чтобы не перегружать отчетной информацией одну форму, организациям предоставлено право выделять разделы в самостоятельные формы бухгалтерской отчетности или включать их в пояснительную записку.

5. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Одним из общих требований бухгалтерской отчетности является требование сопоставимости, которое определяет по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности приводить данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может принять решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более). При этом она обязана обеспечить при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Имеется множество вариантов возможной реализации этого общего требования. Приведем в качестве примера два варианта:

I вариант

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|   Наименование     | 1996 г. | 1997 г. | 1998 г. | 1999 г. | 2000 г.  |

|    показателя      |         |         |         |         |          |

|————————————————————|—————————|—————————|—————————|—————————|——————————|

|                    |         |         |         |         |          |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

II вариант

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                 |                Сумма                |

|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|

|   Наименование показателя А     |                                     |

|            1996 г.              |                                     |

|            1997 г.              |                                     |

|            1998 г.              |                                     |

|            1999 г.              |                                     |

|            2000 г.              |                                     |

|   Наименование показателя Б     |                                     |

|            1996 г.              |                                     |

|            1997 г.              |                                     |

|            1998 г.              |                                     |

|            1999 г.              |                                     |

|            2000 г.              |                                     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

6. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, в виду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Как уже отмечалось, организация может при формировании бухгалтерской отчетности принять стандартный вариант. Этот вариант базируется на образцах форм бухгалтерской отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации и приведенных в его приказе от 13 января 2000 г. N 4н. При этом следует иметь в виду, что за основу брались организации, занятые в материальном производстве и относящиеся по объему продаж и другим важнейшим показателям к группе средних организаций.

Применение стандартного варианта предполагает строгое соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Естественно, отдельные показатели, предусмотренные в образцах форм, могут не иметь числовых значений. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

7. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ------ 200 -- г. ", "за ------ 200 -- г. "); организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

адрес (указывается полный почтовый адрес организации);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июля 1998 г. N 696 "Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 28, ст. 3354) получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного) имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").

Учитывая, что организация имеет право формировать самостоятельно отдельные формы бухгалтерской отчетности, Минфин России установил по аналогии с обязательными реквизитами первичных учетных документов определенные реквизиты в заголовочной части формы: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ------ 200 -- г. ", "за ------ 200 -- г. "); организация; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия. Наличие этих реквизитов обязательно на каждой форме, входящей в состав бухгалтерской отчетности (разрабатываемой на основе образцов или самостоятельно).

Особый реквизит подлежит заполнению организациями, имеющими федеральное имущество и обязанными в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июля 1998 г. N 696 "Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 28, ст. 3354) получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества. Такие организации в заголовочной части должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного) имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").

8. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Пункт конкретизирует приведенные в предыдущем пункте в части единицы измерения представляемые в бухгалтерской отчетности данные. Разрешается представлять данные в тысячах рублей без десятичных знаков и в миллионах рублей без десятичных знаков.

В Министерство финансов Российской Федерации обращаются отдельные организации с просьбой представления данных в рублях, тысячах рублей с десятичным знаком или миллионах рублей с десятичным знаком, на что дается положительное решение.

9. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 г. N 173) (по заключению Минюста России от 4 января 1995 г. N 07-01-838-94 в государственной регистрации не нуждается), приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 (по заключению Минюста России от 8 августа 1995 г. N 07-01-570-95 в государственной регистрации не нуждается), приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (по заключению Минюста России от 7 марта 1997 г. N 07-02-232-97 в государственной регистрации не нуждается), отдельными рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Данный пункт ориентирует организацию на пользование определенным пакетом документов при составлении и представлении бухгалтерской отчетности. Появление этого пункта во многом было связано с отсутствием утвержденных на момент выхода Указаний Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). Особо следует остановиться на сроках представления бухгалтерской отчетности. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34 н (с изменениями и дополнениями), организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Для иллюстрации изложенного приведем выдержку из Федерального закона "Об акционерных обществах".

Статья 47. Общее собрание акционеров

1. Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров).

Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее через шесть месяцев после окончания финансового года общества. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, утверждении аудитора общества, рассматриваются представляемый советом директоров (наблюдательным советом) общества годовой отчет общества и иные документы в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 настоящего Федерального закона. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

2. Дата и порядок проведения общего собрания акционеров, порядок сообщения акционерам о его проведении, перечень предоставляемых акционерам материалов (информации) при подготовке к проведению общего собрания акционеров устанавливаются советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.

В соответствии с вышеуказанными документами также определяется адресность представления бухгалтерской отчетности. Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.