4. Налоговый учет на производственных фирмах

В случае с основными средствами изложенные положения могут применяться организациями, чей бизнес относится к любой сфере производства или услуг. Порядок же оформления аналитических регистров, которые созданы для налогового учета товарно-материальных запасов, расходов в процессе производства, доходов от реализации продукции и т.п., в полной мере определяется спецификой вида деятельности конкретного предприятия. Например, рассмотрим, как на условном производственном предприятии использовать налоговые регистры в целях практического отражения ряда событий финансово-хозяйственной деятельности.

Предположим, что производственное ЗАО "Альфа" выпускает уникальную упаковку с многоразовой "застежкой" для продуктов на основании имеющегося у него патента. Для иллюстрации возможных вариантов записей в предложенных налоговыми органами регистрах аналитического учета возьмем один сегмент производственного цикла - от приобретения сырья и материалов до получения дохода от реализации покупателям выпущенной готовой продукции.

Фактически для того, чтобы организовать налоговый учет, бухгалтеру (как ни странно это звучит) нужно на минуту стать кинорежиссером. Ведь (очень приблизительно, в представлении дилетанта) работа режиссера состоит в том, чтобы некоторую историю, составляющую сущность сценария, "разложить" на отдельные события, события - на сцены, представить и донести до исполнителей "рисунок" каждой сцены, объяснить, кто что должен сделать, кому и что сказать, согласовать с оператором точку и план съемки, а с монтажером - последовательность и сочетание отрывков. В результате получается аудиовизуальное отражение определенной последовательности событий для внешнего пользователя - зрителя. В производстве (да и в торговле, оказании услуг и любой иной деятельности) для адекватного выбора необходимого количества налоговых аналитических регистров требуется такая же "раскадровка" производственного процесса на отдельные операции - иначе никак не получится не только оформить учетные документы, необходимые для расчета налоговой базы, но и обеспечить требуемую Налоговым кодексом РФ "прозрачность" регистров для внешних пользователей.

Итак, попробуем на техническом уровне "разложить" производственный процесс на составляющие с точки зрения его описания для целей налогового учета. Исходя из общих соображений, выделим следующие компоненты.

1. Приобретение исходного сырья (пластика и пленки).

2. Обработка исходного сырья на соответствующих станках силами производственных рабочих по определенной технологии (отсюда - прямые производственные затраты):

а) приобретение, содержание и амортизация основных средств (станков, используемых для изготовления упаковки, производственных помещений, грузового автотранспорта);

б) использование инструмента и инвентаря (не являющихся основными средствами);

в) приобретение и расходование сырья (включая его доставку, использование в установленных технологическими требованиями количествах, учет образовывающихся отходов и брака и т.п.);

г) амортизация нематериального актива, обеспечивающего технологию (патента);

д) заработная плата и иные формы оплаты труда производственных работников.

3. Внутреннее перемещение готовой продукции (складирование, упаковка) и ее хранение.

4. Осуществление мероприятий по снабжению производственного процесса и сбыту готовой продукции (маркетинг, реклама, заключение договоров с покупателями и поставщиками, доставка продукции покупателям, отсюда - косвенные производственные затраты):

а) расходы на маркетинг и рекламу;

б) информационные и консультационные расходы;

в) расходы на организацию и ведение учета;

г) приобретение, содержание и амортизация основных средств управленческого назначения (офисной техники, мебели, служебного автотранспорта и т.п.);

д) использование конторского инвентаря и средств связи;

е) оплата услуг связи и иные аналогичные управленческие расходы;

ж) заработная плата и иные формы оплаты труда работников аппарата управления;

з) оплата аренды офисного помещения.

5. Получение выручки от реализации и внереализационных доходов, учет расходов (внереализационных и на производство), учет расчетов с покупателями

6. Расчет составляющих налогооблагаемой прибыли, общей суммы прибыли для налогообложения, заполнение налоговой декларации, уплата налога в бюджет.

Ориентируясь на вышесказанное, приведем перечень аналитических регистров, которые могут понадобиться предприятию. Сразу отметим, что расчеты, связанные с учетом основных средств, мы здесь приводить не будем (они достаточно подробно рассмотрены в первой части материала). Кроме того, предположим, что наше предприятие имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями, но Кредиторской задолженности не имеет. Исходя из того, что на производстве используется парк станков, представляющих потенциальную опасность для работников, предприятие осуществляет добровольное страхование своих сотрудников, занятых непосредственно на производстве.

Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов"

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода

Регистры учета состояния единицы налогового учета

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

7. Регистр учета расходов будущих периодов

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

Регистры учета хозяйственных операций

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)

3. Регистр учета поступлений денежных средств

4. Регистр учета расхода денежных средств

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций

6. Регистр учета расходов на оплату труда

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов

Регистры формирования отчетных данных

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода

10. Регистр учета доходов текущего периода

Естественно, один и тот же регистр оказывается задействованным при отражении операций, относящихся к различным этапам и к различным частям производственного цикла.

Поэтому по каждому регистру нам понадобится рассмотреть порядок включения в них соответствующей информации по всей совокупности операций, осуществляемых предприятием.