3.7. Ремонт основных средств: формирование резерва

В отношении ремонтных расходов новая редакция главы 25 НК РФ вызвала радость на большинстве предприятий. Прежнее нормирование затрат на ремонт было настолько шокирующим и экономически не обоснованным, что его отмена воспринимается как избавление от чудовищной ошибки.

К счастью, теперь все вернулось на круги своя, и данные расходы не нормируются, как это и было до вступления в силу главы 25 НК РФ. Единственное требование, которое добавилось по сравнению с Положением о составе затрат, - это необходимость формировать общую сумму, израсходованную на ремонт, в аналитическом учете посредством группировки всех произведенных затрат, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Кроме того, предприятиям возвращена возможность образовывать ремонтный фонд, точнее, "резерв предстоящих расходов на ремонт". Отчисления в этот резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений (к счастью, последние утверждаются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения). Однако хотелось бы предостеречь предприятия от пренебрежения последним указанием, ибо без наличия в налоговой учетной политике этого норматива налоговые органы имеют полное формальное право не принять в расчет расходы по формированию ремонтного фонда.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщику нужно действовать по следующему алгоритму:

1) определить периодичность (график) осуществления ремонта объекта основных средств и частоту замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

2) составить предварительную смету стоимости указанного ремонта;

3) определить фактические расходы на ремонт за последние три года (эта величина составит предельную сумму резерва предстоящих расходов на ремонт);

4) если накопление средств осуществляется для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода, то необходимо составить бухгалтерскую справку о том, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись, и указать предполагаемую сумму "сверхнормативных" ремонтных расходов. Дело в том, что в этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта (в соответствии с графиком проведения ремонта).

Соблюдая все указанные правила оформления документации, предприятие имеет право списывать на расходы отчисления в ремонтный фонд равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Правда, в этом случае фактические расходы на ремонт финансируются уже из этого фонда. Сумма перерасхода включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, а неизрасходованный остаток на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов.