3.8. О ремонте имущества стоимостью менее 10 000 рублей

Особенную проблему составляет вопрос о том, куда и в каких размерах следует относить расходы на ремонт имущества стоимостью меньше 10 000 рублей. На первый взгляд, серьезных сложностей здесь возникнуть не должно. Ведь подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией, "расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии". Значит, различия в квалификации "малоценных" объектов (амортизируемое имущество, то есть основные средства, или же неамортизируемое имущество) формально не создают разницы для целей налогообложения в источнике финансирования расходов на их содержание и ремонт.

Однако при этом возникает парадоксальная ситуация, когда в качестве расходов при налогообложении учитываются затраты на ремонт имущества, которое уже списано (причем как для налоговых, так и для бухгалтерских целей).

То есть формально ремонтируется нечто несуществующее, и уж точно предприятие будет испытывать трудности, доказывая, что подобные расходы связаны с получением доходов. Эксперты предлагают здесь три выхода:

1) делать ремонт подобного имущества за счет чистой прибыли;

2) не списывать "малоценные основные средства" стоимостью до 10 тысяч рублей;

3) при списании для бухгалтерских целей делать на всю стоимость проводку

Дебет 44 Кредит 02.

Так раньше списывали 100 процентов стоимости МБП при их передаче в эксплуатацию.

Со своей стороны, автор может рекомендовать ведение для налоговых целей на одном из свободных забалансовых счетов или (что правильнее) на отдельном субсчете 01 счета количественный (по нулевой стоимости) учет (регистрацию) списанных таким образом "малоценных основных средств". Тем более что списание стоимости такого имущества еще не означает, что не нужно обеспечивать контроль за его состоянием и использованием. В этом случае все-таки остаются какие-то аргументы, объясняющие, в связи с чем осуществляются ремонтные расходы. А коверкать при этом бухгалтерский учет нет никакой необходимости, поскольку, строго говоря, для налоговых целей это нарушение все равно не зачтется.

Мы полагаем, что все варианты, кроме первого, могут с равным "успехом" вызвать претензии контролирующих органов в смысле необоснованного завышения расходов. В подобной ситуации предприятию, очевидно, остается только воспользоваться своим правом на самостоятельную организацию налогового учета (ст.313). Так что, избрав какой-либо из предлагаемых вариантов или разработав и обосновав нечто иное, следует включить данное положение в налоговую учетную политику в качестве одного из ее элементов и уповать на то, что налоговые органы тоже не найдут в тексте НК РФ однозначного указания, которое бы подобный ремонт запрещало.