3.9. Налоговый учет выручки от реализации имущества

Как указано в статье 249 НК РФ, выручка от реализации имущества для целей главы 25 НК РФ признается доходом от реализации. Порядок определения расходов при реализации имущества регламентирует статья 268 НК РФ.

Так, налогоплательщик имеет право уменьшить доход от реализации принадлежащего ему амортизируемого имущества (в частности, основного средства) на его остаточную стоимость (подп.1 п.1 ст.268 НК РФ). При этом в случае, когда остаточная стоимость в совокупности с расходами, произведенными в связи с реализацией амортизируемого имущества, превышает выручку от реализации, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, равного разнице между установленным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

Пример

Рассмотрим налоговый учет операции по реализации копировального устройства, которую предприятие осуществило 30 января 2002 года.

Для подготовки копировального устройства к реализации (учитывая предыдущий срок эксплуатации) предприятие оплатило услуги специализированного технического центра по чистке, настройке и профилактике аппарата в сумме 2300 руб. (без учета НДС).

Предположим, что остаточная стоимость копировального устройства на момент реализации (на 1 февраля 2002 года) составила 9818,21 руб. Предприятие рассчитало "входящую" амортизацию по ранее действовавшим нормам и правилам так:

12 000 - 1875 - 306,79 = 9818,21 руб.

В сумме со стоимостью предпродажной подготовки это составит 12 118,21 руб., то есть даже больше, чем цена приобретения. Бывший в употреблении аппарат предприятие договорилось продать за 10 000 руб. (без учета НДС).

Следовательно, от данной реализации предприятие получает убыток, равный:

12 118,21 - 10 000 = 2118,21 руб.

Поскольку определенный в начале 2002 года срок полезного использования копировального устройства составляет 4 года (48 месяцев), а фактически до момента продажи он находился в эксплуатации 16 месяцев, то сумма убытка должна будет включаться в состав прочих расходов равномерными долями в течение следующих 32 месяцев.

Таким образом, вплоть до 1 октября 2004 года предприятие ежемесячно будет списывать на расходы по 66,19 руб.