3.2. Расчет нормы амортизации при линейном и нелинейном методах

Используя данные нашего примера, рассмотрим порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами.

В отношении компьютера и копировального устройства метод может быть самостоятельно выбран предприятием. Оба этих объекта были отнесены к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. О порядке выбора конкретного срока службы каждого объекта в пределах указанных рамок глава 25 умалчивает, поэтому, вероятнее всего, здесь допускается применение самостоятельности налогоплательщика. Определенный на основании каких-либо обоснованных аргументов или рекомендаций специалистов конкретный срок должен быть зафиксирован для каждого основного средства (поскольку изменение метода или срока полезного использования не допускается - ст.259 НК РФ). В силу его важности для налогового учета, целесообразно отразить данный показатель в качестве элемента налоговой учетной политики. Отметим, кстати, что НК РФ не содержит запрета на использование различных методов амортизации для объектов, отнесенных к одной группе, а также не ставит избираемые методы амортизации в зависимость от каких-либо критериев (ранее использованный метод амортизации для бухгалтерского учета, использование ускоренной амортизации и т.п.).

Отрадно, что новая редакция главы 25 НК РФ более не ставит стоимость основного средства, по которой оно принимается к налоговому учету, в зависимость от избираемого метода амортизации. Теперь предприятие в любом случае исходит из остаточной стоимости объекта и организует линейную или нелинейную амортизацию, опираясь только на экономические соображения (особенность деятельности, вид основного средства, условия хозяйствования и т.п.).

Пример

Продолжим разбор предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО "Актив" избрало для компьютера нелинейный метод со сроком полезного использования 3 года. Оно исходило из динамики цен на вычислительную технику (быстрое падение цен на комплектующие при выпуске более совершенных) и примерные темпы ее морального устаревания (весьма высокие).

Для копировального устройства, учитывая относительно медленный темп устаревания, но достаточно интенсивную эксплуатацию, установлен срок эксплуатации в 4 года и выбран линейный метод.

Таким образом, расчет амортизации компьютера производится от его остаточной стоимости следующим образом:

20 000 - 500 (амортизация за IV квартал 2001 г.) = 19 500 руб.

Учитывая избранный срок полезного использования, эксплуатация компьютера будет продолжаться еще 33 месяца, то есть ежемесячная норма амортизации, рассчитанная по формуле пункта 5 статьи 259 НК РФ, составит:

К = (2/33) х 100% = 6,06%.

При этом данная норма будет каждый месяц применяться к иному численному показателю, так как она рассчитывается от остаточной стоимости, уменьшающейся каждый месяц на сумму ежемесячной амортизации.

Поэтому амортизация этого основного средства за 2002 г. составит:

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Месяцы 2002 г.|   1 |   2 |  3  |  4  |  5  |  6  |  7  |  8  |  9  | 10  |  11 |  12 |Итого|

|——————————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

|Ост. стоимость|19.50|18.32|17.21|16.17|15.19|14.27|13.40|12.59|11.83|11.11|10.44| 9.80|9.21 |

|——————————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|

|Аморт. в месяц|1.18 |1.11 |1.04 |0.98 |0.92 |0.86 |0.81 |0.76 |0.72 |0.67 |0.63 |0.59 |10.29|

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Напомним, что предприятие должно будет перейти на линейный метод амортизации компьютера, как только его остаточная стоимость достигнет 20 процентов от цены приобретения, то есть 4000 руб. Однако до этого момента пройдет еще достаточно много времени, поэтому данный налогово-учетный аспект мы в данном разделе затрагивать не станем.