ВСТУП

Українська податкова система формується в складний для країни період переходу від адміністративно-командної економіки до економіки ринкового типу, супроводжуючись кризовими явищами практично в усіх сферах суспільного життя. За таких умов широкого поширення набувають порушення податкового законодавства.

Низький рівень правосвідомості "нових" підприємців у поєднанні з надто високими податковими ставками кримі-налізували виробництво, торгівлю та інші сфери господар­ської діяльності. Щоб уникнути оподаткування, деякі під­приємці вишукують прогалини в чинних законодавчих ак­тах, замість безготівкових розрахунків впроваджують готів­кові, відкривають по декілька гривневих і валютних ра­хунків, вдаються до інших хитрощів.

Сьогодні керівники багатьох комерційних структур зна­ють особливості, за якими підприємства звільняються від податків. Тому в їхніх статутах часто зазначаються такі види діяльності, як виробництво і переробка сільськогоспо­дарської продукції, ремонтно-будівельні роботи, роботи з благоустрою та ін. Фактично ж вони займаються торго­вельно-закупівельною та посередницькою діяльністю, ухи­ляючись від сплати податків.

Більш того, в статутах багатьох зареєстрованих малих підприємств, фірм відсутні дані про їх місцезнаходження, не передбачається відповідальність засновників та інших осіб по заборгованості. Використовуючи ці обставини, ке­рівники таких підприємств займаються господарською діяльністю, щоб не сплачувати податки, просто зникають.

У той же час дія великої кількості законодавчих актів, що регулюють відносини в сфері оподаткування, часті їх зміни, неоднозначність тлумачення їх норм створюють значні перешкоди в практичній діяльності "як для суб'єктів оподаткування, так і для органів контролю. До того ж недостатній рівень підготовленості значної частини праців­ників державних податкових адміністрацій та органів внут­рішніх справ не дає можливості вести активну боротьбу із зловживаннями у сфері оподаткування.

Характерно, що при опитуванні 135 працівників служб

з

боротьби з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування і економічною злочинністю, на питання: "Які найбільш суттєві труднощі Ви визначаєте в процесі збору доказів та вирішенні питання про порушення кри­мінальних справ?" — 69,6% відповіли — недосконалість чинного законодавства, 54,8% — відсутність методичних посібників щодо методів викриття злочинів у сфері опо­даткування, 64,4% — відсутність достатнього досвіду у працівників податкових адміністрацій по збору доказів про порушення законодавства, 38,4% — низький рівень орі­єнтування контролюючих органів у документообігу суб'єк­тів оподаткування. В сукупності перелічені та інші обста­вини можуть розглядатися як умови, що сприяють поши­ренню правопорушень у сфері оподаткування.

Актуальність розробки даної проблеми випливає з не­обхідності вироблення комплексу правових, організаційно-управлінських та інших заходів, срямованих на виявлення і попередження правопорушень у сфері оподаткування, які повинні проводитися тільки в рамках чинного законодав­ства і ні в якому випадку не обмежувати або порушувати права і законні інтереси платників податків.

Як відомо, одним із центральних питань при розгляді будь-якої кримінальної справи є встановлення того, який конкретно злочин учинено і хто в цьому винний. Однак провинність особи в учиненні конкретного злочину має бути доказана, а вибрана кримінально-правова норма, яка передбачає відповідальність за нього, — відповідати вста­новленим по справі фактичним обставинам .

Наукову проблему, яка потребує вирішення, автор вба­чає у співвідношенні реальних можливостей контролюючих органів щодо здійснення заходів з боротьби з приховуван­ням доходів від оподаткування з комплексом вимог, які пред'являються їм органами влади та управління; в при­веденні зазначеної діяльності у відповідність до змісту чин­них нормативних актів; у визначенні пріоритетних на­прямів діяльності та основних чинників, що впливають на рівень готовності цих органів до боротьби з порушеннями у сфері оподаткування.

Актуальність проблеми боротьби зі злочинністю у сфері оподаткування обумовлюється тим, що, як свідчить прак­тика боротьби з цими злочинами, в державі спостерігається

1 Див.: Тарарухин С.А. Квалификация преступлений в судебной и следственной практике. — К., 1995. — С. 3.

тенденція росту і підвищення їх суспільної небезпеки. Крім того, на динамічність процесів, які відбуваються в еко­номіці країни, значною мірою впливають об'єктивні і суб'єктивні обставини, які сприяють вчиненню злочинів у цій сфері, що безумовно відбивається на заходах щодо їх попередження.

Сьогодні є чимало робіт, присвячених податковій полі­тиці, проблемам удосконалення податкової системи, мето­диці бухгалтерського обліку та порядку проведення доку­ментальних перевірок. Серед них слід назвати: В. М. Фе-досов "Податкова система України", К. 0. Фоменко "До нас прийшов податковий інспектор", "Порушення подат­кового законодавства", А. 3. Бєлялов "Як уникнути вели­ких російських податків у 1992 році", М. М. Скворцов "Все про податки в Україні", І. С. Зуйков "Як покращити по­датковий контроль", І. Є. Криницький, М. П. Кучерявенко "Податкове право", В. Філіпов, О. Папаїка, О. Бєлінський "Обов'язки і відповідальність платників у системі оподат­кування України".

) Однак багато питань, пов'язаних з кримінологічною ха­рактеристикою стану, структури і динаміки цих злочинів, і і способів їх учинення, причин і умов, які їм сприяють, та ! і розробки спеціальних заходів, спрямованих на їх поперед-I ження, не досліджувались, наукові публікації з цих питань і відсутні.

і Монографія має теоретично-прикладний характер. Автор аналізує стан правового забезпечення структурного форму­вання та функціонування податкової системи; динаміку і структуру злочинності у сфері оподаткування в Україні; ! івисвітлює тенденції такого антисоціального явища, як ухи-' лення від сплати податків і пов'язаних з ним інших су-|путних злочинів; досліджує причини, що породжують, і умови, які сприяють учиненню злочинів у даній сфері; ікласифікує найбільш поширені способи учинення злочинів ;У сфері оподаткування; пропонує науково обгрунтовані за­ходи, спрямовані на удосконалення чинного законодавства і діяльності контролюючих органів.

Автором розглядаються положення науково-теоретичного і практичного характеру, які в сукупності розкривають зміст та протиріччя, що мають місце в структурному фор­муванні податкової системи, основні принципи її діяльності та методи захисту від злочинних посягань. Впровадження розроблених пропозицій щодо удосконалення чинного за­конодавства,   підвищення  ефективності  діяльності  органів

5

внутрішніх справ та взаємодії з іншими контролюючими органами, пільгового оподаткування, зарубіжного досвіду може позитивно вплинути на результати роботи з вияв­лення та попередження злочинності у сфері оподаткування.

У роботі використані статистичні дані МВС України і Головної державної податкової інспекції України про ре­зультати роботи з виявлення і попередження правопору­шень у сфері оподаткування, матеріали вивчення 108 кримінальних справ, а також матеріали про відмову в порушенні кримінальних справ, матеріали опитування 135 працівників служб з боротьби з економічною злочинністю і кримінальним приховуванням прибутків від оподаткуван­ня, безпосереднього ознайомлення з організацією роботи податкових інспекцій і підрозділів з боротьби з криміналь­ним приховуванням прибутків від оподаткування в м.Киє­ві, Дніпропетровській, Донецькій, Вінницькій, Закарпат­ській та Харківській областях.

Враховуючи новизну роботи, автор не претендує на вичерпне висвітлення всіх основних проблем. Разом з тим має надію, що вона стане корисним посібником для пра­цівників правоохоронних органів, податкових адміністра­цій, фінансових та контрольно-ревізійних установ, підпри­ємців.