1.2.   Конституционные/органические законы

Конституционные/органические законы (в силу своего назначения) не имеют широкого распростра­нения в качестве источников налогового права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов фи­нансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компетенцию централь­ных и местных органов государства в области финан­сов (налогов), и нормы, определяющие виды госу­дарственных и местных доходов (налогов).

Нормы первой группы содержатся, в частности, в органическом законе о Статуте об автономии Ката­лонии от 18 декабря 1979 г. (Испания). В соответствии со ст. 46(3) этого Закона "руководство налоговой сис­темой, сбором государственных налогов, ликвидация

их и контроль за остальными государственными нало­гами, взимаемыми в Каталонии, входят в компетен­цию'' налоговон администрации государства. При этом названные полномочия могут делегироваться Генераль­ному Правлению Каталонии1, которое будет их осу­ществлять, координируя свою работу с центральны­ми органами налоговой службы. Наряду с возможны­ми делегированными полномочиями Закон закрепляет исключительную компетенцию Генерального Правле­ния в сфере налогов. К ней относится руководство налоговой системой, введение налогов и определение тарифов и специальных платежей, руководство сбо­ром налогов, ликвидация собственных налогов и кон­троль за взиманием собственных налогов (ст. 46(1), 50). Помимо налоговых платежей Закон, определяя компетенцию Генерального Правления, закрепляет и иные виды доходов Каталонии в форме субсидий цен­трального правительства, распределяемые Генераль­ным Правлением, и займов, выпускаемых по реше­нию парламента Каталонии для финансирования рас­ходов на капитальные вложения (ст. 48, 51). Другим примером является Органический закон о Статуте об автономии Страны Басков от 18 декабря 1979 г. (Испа­ния). В ст. 41 Закона устанавливается, что отношения между центральными государственными органами и "Страной Басков в вопросах налогообложения регу­лируются традиционной местной системой Общего экономического соглашения или договорами". Общее соглашение составляется с учетом ряда принципов, закрепляемых Органическим законом и определяго-

29)

Генеральное Правление — ото учреждение, в котором поли-

щих компетенцию центральных и местных органов власти в вопросах налогообложения. Так, в рамках своей компетенции местные собрания представителей1 осуществляют управление и контроль за взиманием, ликвидацией и восстановлением налогов. При этом по­ступления от таможенных сборов и от финансовых монополий исключаются из сферы их финансовой ком­петенции (ст. 41(2)). В рамках совместной деятельнос­ти регионального автономного образования и цент­ральных органов власти Закон предусматривает со­здание смешанной комиссии из представителей каж­дого местного собрания представителей, правитель­ства Страны Басков и государственной (центральной) администрации. Задачей этой комиссии является оп­ределение размеров взносов каждой исторической об­ласти, которые в совокупности составляют общий взнос Страны Басков в общегосударственные финансы (ст. 41(2)).

Нормы второй группы, определяющие виды го­сударственных и местных налогов, содержатся в ряде конституционных законов Италии и органических за­конов Испании. Так, в Конституционном законе "О преобразовании Статута Сицилийской области в Конституционный закон" от 26 февраля 1948 г. уста­навливается, что доходы области формируются за счет ежегодных дотаций государства на выполнение обще­ственных работ, налогов, которые устанавливаются самой областью, и налогов на часть доходов предпри­ятий, расположенных за пределами области, но име­ющих на ее территории свои подразделения, получа­ющие часть общих доходов этих предприятий. При

1 Местные собрания представителей представляют собой орга­ны власти в исторических областях, административно входя­щих в региональное автономное образование (Страна Басков).

этом налогообложение продукции и доходов от моно­полии на табак и от государственных лотерей на тер­ритории области составляет государственные, а не областные доходы (ст. 36, 37, 38). Традиционным го­сударственным доходом являются таможенные пошли­ны; однако таможенные тарифы, имеющие значе­ние для области, устанавливаются только после кон­сультации с областным правительством, а сельскохо­зяйственные машины и оборудование для переработ­ки аграрной продукции области освобождаются от любых таможенных пошлин (ст. 39). Другим примером является Конституционный закон "Об утверждении статута области Лацио" от 23 мая 1971 г., ст. 51 кото­рого определяет виды доходов области. Наряду с до­ходами от ее имущества и квотами в национальных фондах финансирования областных программ, а так­же любыми другими возможными выплатами или по­ступлениями Закон закрепляет налоговые доходы. К ним относятся собственные налоги, устанавливаемые областным Законом, и квоты в доходах от государ­ственных налогов, предусмотренных законом. Еще одним примером закрепления видов местных доходов в конституционных законах Италии является Свод­ный текст конституционных законов о специальном Статуте Трентино-Альто-Адидже от 31 августа 1972 г. Закон разграничивает источники доходов области и входящих в ее состав провинций. Областные налого­вые доходы формируются за счет собственных нало­гов (в частности, на проживание, лечение и туризм), устанавливаемых путем издания областного закона и дополнительного налога на земельные участки и стро­ения. Налоговые доходы провинций формируются пу­тем дополнительного налогообложения доходов, в от-

ношении которых налоги установлены областным за­коном (§ 72, 73).

Определение видов государственных и местных доходов содержится и в органических законах Испа­нии. Так, в Законе о Статуте об автономии Катало­нии устанавливаются виды налоговых доходов РАО. К ним относятся поступления от собственных налогов в том числе и налогов на специальные концессии, проценты от участия в сборе общих государственных налогов и специальные налоги, которые устанавлива­ет Генеральное Правление при осуществлении своих полномочий (ст. 44).

В соответствии с Шестым дополнительным поло­жением к Закону о Статуте об автономии Каталонии, государство передает региональному автономному об­разованию доходы от налогов: на имущество; на пере­дачу имущества; на имущество, переходящее в по­рядке наследования и дарения; на предметы роско­ши. Центральное правительство и Генеральное Прав­ление могут вносить коррективы в этот документ по­средством соглашения сторон, оформляемого прави­тельством в виде законопроекта, принятие которого не рассматривается как изменение Статута об авто­номии Каталонии. Наряду со статутами автономий правовую основу налоговой системы Испании создает Органический закон "О финансировании автономных областей" от 22 сентября 1980 г. Предусмотренная этим Законом налоговая цессия совершается в силу прямо­го предписания соответствующего статута РАО. На основании данного Закона автономиям могут переда­ваться налоги на собственность; налоги на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; об­щие налоги с розничных продаж; налоги на покупку

в розницу отдельных видов товаров, кроме подлежа­щих исключительному налогообложению центральной налоговой администрацией; определенные виды сбо­ров (например, с игр) и налоги на переход права соб­ственности на имущество (ст. 11). В ч. 2 ст. 11 пере­числяются виды налогов, которые не могут быть пред­метом цессии. К ним отнесены налоги на доходы фи­зических и юридических лиц; налог с продаж на от­дельные виды товаров; сборы за транзитный проезд, а также другие виды сборов, получаемых централь­ной налоговой администрацией.

Выбор формы конституционного/органического закона обусловлен стремлением законодателя придать большую стабильность отношениям, возникающим в процессе осуществления финансовой юрисдикции го­сударства и разграничения компетенции центральных и местных органов государственной власти в области финансов. Конституционный/органический закон в силу своей правовой природы менее, чем обычный парла­ментский закон, подвержен влиянию политической и экономической конъюнктуры. Это и является основ­ной причиной выбора законодателя. Будучи естествен­ным источником конституционного права, данный за­кон занимает важное место в системе источников на­логового права государств и представляет собой зна­чительный интерес для изучения проблемы финансо­вых отношений центра и регионов, а в более широком смысле — проблемы налогового федерализма.