1.3. Законы, принятые парламентом -аи- в соответствии с обычной процедурой

Законы занимают в системе источников налого­вого права ведущее место. Это обусловлено тем, что

все государства признают и закрепляют в своих кон­ституциях принцип законодательного учреждения налогов. Таким образом, закон является основной пра­вовой формой, применяемой для регулирования нало­говых отношений. При этом есть некоторые особенно­сти регулирования налоговых отношений, присущие странам англосаксонской правовой семьи, связанные с местом и ролью прецедента в праве этих государств.

Законы, являющиеся источниками налогового права, можно разделить на специальные налоговые и законы, содержащие нормы налогового права.

Специальные налоговые законы в зависимости от правовой традиции и подхода законодателя бывают универсальными (общими) и регулирующими отдель­ные виды налогов или налоговых отношений.

Универсальные (общие) налоговые законы — это прежде всего налоговые кодексы и законы о нало­гах, выполняющие функцию общей части налогового кодекса; последние по предмету регулирования срав­нимы с российским Законом "Об основах налоговой системы" 1991 г.

Налоговые кодексы охватывают практически все аспекты налогообложения и являются наиболее пол­ным источником налогового права, содержащим ис­черпывающий перечень материальных и процессу­альных норм. Значение кодексов в системе источни­ков определяется не только их обширным содержа­нием, позволяющим подробно регулировать различ­ные виды налоговых отношений, но и большим вли­янием на развитие налогового права в целом. Напри­мер, Общий кодекс налогов Франции (Code general des impots).

В течение всего времени действия кодексы из-

меняются и дополняются новыми налоговыми закона­ми, положения которых инкорпорируются в их текст:

Общие законы о налогах действуют наряду с за­конами, регулирующими отдельные виды налогов. Например, Положение о налогах и платежах 1977 г. ФРГ (Abgabenordnung) или Общий налоговый закон № 230/63 1963 г. Испании (Ley General Tributaria).

Положение о налогах и платежах ФРГ представ­ляет собой обширный законодательный акт, содержа­щий нормы материального и процессуального права. Наряду с этим актом в ФРГ действуют законы, регу­лирующие отдельные виды налогов: Закон о подо­ходном налоге 1997 г. (Einkommensteuergesetz); Закон о налогах на корпорацию 1996 г. (Korperschaftsteuer); Закон о промысловом налоге 1991 г. (Gewerbesteuergesetz); Закон о налоге с оборота 1993 г. (Umsatzsteuergesetz); Закон о поземельном налоге 1973 г. (Grundsteuergesetz) и еще более десяти федеральных законов, регулиру­ющих отдельные виды налогов.

Общий налоговый закон Испании, закрепляющий общие принципы налоговой системы и определяющий элементы налога и налоговые правоотношения, так­же действует наряду с законами, регулирующими подоходное налогообложение граждан, налог на до­бавленную стоимость и т. д. Аналогичный подход встре­чается и в Великобритании. Наряду с актом общего характера — Законом об управлении налогами 1970 г. (Taxes Management Act) действуют законы, учреж­дающие отдельные виды налогов и регулирующие порядок их функционирования. Основными законами, составляющими правовую основу налоговой системы, являются Закон о подоходном и корпорационном на­логах 1988 г. (Income and Corporation Taxes Act), За­кон о налоге на прирост капитала 1992 г. (Taxation of

Chargeable Gains Act), Закон об основных налоговых скидках 1990 г. (Capital Allowances Act), Закон о на­логе на наследство 1984 г. (Inheritance Tax Act), За­кон о гербовом сборе 1981 г. (Stamp Act), Закон об управлении гербовым сбором 1891 г. (Stamp Manage­ment Act), Закон о налоге на нефть 1983 г. (Oil Taxation Act), Закон о предварительном сборе налогов 1968 г. (Provisional Collection of Taxes Act), Закон о про­грессивном поземельном налоге 1976 г. (Development Land Tax Act), Закон о толковании 1978 г. (Interpre­tation Act). Такой подход к регулированию налого­вой системы и налоговых отношений характерен для большинства государств, не имеющих общего нало­гового кодекса или кодексов по отдельным группам налогов.

К специальным налоговым законам следует так­же отнести акты, регулирующие отдельные виды налоговых отношений. Например, Закон № 30/1983 "О порядке уступки государственных налогов авто­номным областям" (Испания). Данный Закон предус­матривает цессию ряда государственных налогов ав­тономным образованиям, перераспределение финан­совой компетенции центральных и региональных ор­ганов власти, включая возможность делегирования на­логовых полномочий, порядок взимания уступаемых налогов, а также вопросы налогового контроля и пре­сечения налоговых правонарушений.

Приведенный пример, безусловно, отражает лишь специфику налоговой системы Испании, но он очень важен для понимания того, как можно решать про­блемы налогового федерализма, не нарушая целост­ности налоговой системы страны. Государство в силу присущего ему налогового суверенитета может при-

нимать любые специальные налоговые законы, регу­лирующие отдельные виды налоговых отношений.

Помимо специальных налоговых законов источ­никами налогового права являются акты, содержа­щие нормы налогового права наряду с нормами дру­гих отраслей права. К этой группе относятся и об­щие финансовые законы. Например, Закон о финан­совой взаимопомощи федерации и земель ФРГ 1969 г.1, предусматривающий наряду с общими прави­лами перераспределения финансовых средств между федерацией и ее субъектами специальные положе­ния, закрепляющие виды налоговых доходов бюдже­тов земель и общин (§ 7, 8).

Нормы налогового права, содержащиеся в нена­логовых законах, как правило, закрепляют либо виды налоговых доходов, либо налоговые льготы. Как ис­точник налогового права эта группа законов суще­ствует лишь в государствах некодифицированного налогового законодательства. Там же, где приняты налоговые кодексы, содержащиеся в подобных зако­нах нормы налогового права обычно инкорпорируют­ся в эти кодексы.