Глава 14. Порядок возмещения НДС

Возмещение НДС - это специальная процедура, осуществляемая налоговыми органами, которая заключается в возврате НДС, уплаченного налогоплательщиком своим поставщикам по товарам (работам, услугам), либо НДС, уплаченного в соответствии с установленным порядком в бюджет.

Возмещение осуществляется только по отношении двух категорий НДС:

- в отношении налога, уплаченного налогоплательщиком своим поставщикам по товарам (работам, услугам), принимаемого к вычету, в случае возникновения отрицательной разницы между суммами налога, начисленными исходя из налоговой базы, и суммами налога, принимаемыми к вычету;

- в отношении налога, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке.

Возмещение осуществляется в двух видах: путем зачета или возврата. При этом основание для применения того или иного вида возмещения строго урегулирован ст.176 Налогового кодекса РФ.

Зачет как разновидность возмещения - это учетная налоговая операция, совершаемая налоговым органом, в результате которой погашается задолженность налогоплательщика по уплате недоимки, пени, присужденных налоговых санкций.

Возврат как разновидность возмещения - это финансовая операция, осуществляемая органами федерального казначейства, на основе документов, направляемых налоговыми органами, по возврату денежных средств налогоплательщику.

Порядок возмещения налога установлен ст.176 Налогового кодекса РФ. При этом возмещение НДС (ст.176 НК РФ) необходимо отличать от зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, пени, предусмотренного ст.78 и ст.79 Налогового кодекса РФ.

Возмещение осуществляется в отношении НДС, законно уплаченного поставщику или в бюджет. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС.

В ст.176 Налогового кодекса РФ предусмотрено два самостоятельных механизма возмещения НДС: 1) возмещение НДС в общем порядке (в случае возникновения отрицательной разницы); 2) возмещение НДС в специальном порядке (по операциям с нулевой налоговой ставкой).