14.2. Специальный порядок возмещения НДС

1. Специальный порядок возмещения НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции, облагаемой по нулевой ставке (за исключением подп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Специальный порядок возмещения осуществляется на основании отдельной налоговой декларации, предусмотренной в п.7 ст.164 Налогового кодекса РФ и документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки налогообложения.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов.

Данный трехмесячный срок распространяется на оба вида возмещения (на зачет и на возврат). Иными словами, в течение указанного срока налоговый орган должен осуществить процедуру зачета или принять решение о возврате.

Так же, в течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой налоговой ставки и вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае принятия решения об отказе (полностью или частично) в возмещении, налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

При этом необходимо отметить, что если налоговый орган в течение установленного трехмесячного срока:

- не вынес решения об отказе в возмещении и (или);

- указанное выше заключение не представлено налогоплательщику,

то налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

Указанное означает, что если налоговый орган по каким-либо причинам не успел принять указанные два документа, то налогоплательщик имеет право на автоматическое возмещение налога.

В случае принятия решения о возмещении применяются процедура зачета, а в случае отсутствия оснований для зачета происходит возмещение налога.

2. Порядок осуществления зачета

Если налогоплательщик имеет задолженность по уплате недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженность по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету.

Обязанность по проведению зачета лежит на налоговых органах. В течение 10 дней со дня проведения зачета налоговые органы сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

Если у налогоплательщика нет задолженности по уплате перечисленных выше платежей, которая является основанием для проведения зачета, то суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами.

Иными словами, в течение установленного трехмесячного срока суммы налога в этом случае тоже подлежат зачету (необязательный зачет) в отношении текущих платежей.

При этом необходимо отметить, что в данном случае, когда нет оснований по проведению обязательного зачета, суммы налога по желанию налогоплательщика подлежат возврату на основании его письменного заявления.

Таким образом, если налоговый орган принял решение о возмещении налога и при этом у налогоплательщика нет никакой, перечисленной выше, задолженности и трехмесячный срок не истек, то он имеет право, не дожидаясь истечения указанного срока, подать заявление на возврат налога.

Если данное заявление при указанных обстоятельствах не было подано, то до истечения предусмотренного трехмесячного срока налоговый орган самостоятельно проводит зачет в счет предстоящих платежей.

3. Порядок осуществления возврата.

Как уже было рассмотрено выше, возврат налога в пределах трехмесячного срока возможен на основании заявления налогоплательщика.

Если в течение установленного трехмесячного срока право на возмещение у налогоплательщика не наступило, или налогоплательщик не подавал заявления на возврат, то не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган самостоятельно обязан принять решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок должен направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.