14.1. Общий порядок возмещения НДС

1. Общий порядок возмещения применяется по итогам налогового периода на основе общей налоговой декларации в случае, когда сумма вычетов превышает сумму начисленного налога.

Иными словами, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, указанным в подп.1-2 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При этом установлена следующая очередность в применении способов возмещения:

- сначала, в течение установленного периода времени, осуществляется зачет;

- по истечении указанного периода времени, при невозможности зачета, осуществляется возврат.

2. Порядок осуществления зачета.

Суммы, подлежащие возмещению, направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Например, по налоговой декларации за май налогоплательщику причитается к возмещению 300 у.е. налога. Это означает, что указанная сумма подлежит зачету в счет перечисленных обязательств по этому же бюджету в период с июня по август включительно.

Обязанность по проведению зачета лежит на налоговых органах. При этом необходимо учитывать, что налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами.

В течение 10 дней о проведенном зачете налоговые органы сообщают налогоплательщику.

3. Порядок осуществления возврата.

В случае, если по истечению указанных трех календарных месяцев сумма, подлежащая возмещению, не была зачтена, она подлежит возврату.

Возврат налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществляет возврат налога.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа.

В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных для возврата, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.