13.2. Порядок исчисления и уплаты НДС иностранными организациями

В соответствии со ст.143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС являются организации.

Согласно ст.11 Налогового кодекса РФ под организациями понимаются не только российские юридические лица, но и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Таким образом, иностранные организации являются плательщиками НДС. При этом все иностранные налогоплательщики делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете по НДС;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете по НДС.

Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций.

Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, можно назвать налогоплательщиками условно, поскольку никаких обязанностей на них не возложено. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Вместе с тем, необходимо отметить, что указанные иностранные организации имеют право на вычет (возврат) уплаченных сумм НДС за тот период, в котором они не состояли на налоговом учете.

Порядок вычета НДС у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете по НДС, установлен п.4 ст.171 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме предусмотрен следующий порядок вычета НДС.

13.2.1. Суммы, подлежащие вычету

Вычету подлежат следующие суммы:

1) суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) при приобретении налогоплательщиком - иностранным лицом указанных товаров (работ, услуг);

2) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

13.2.2. Условия вычета

Суммы НДС (соответствующая часть), предъявленные продавцами, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- указанные суммы должны быть фактически уплачены поставщикам;

- указанные суммы налога подлежат вычету или возмещению налогоплательщику- иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Иными словами, приобретенные товары (работы, услуги), по которым предъявлен НДС, должны быть использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых является территория РФ, или реализованы на территории РФ. При этом суммы НДС, удержанные налоговым агентом при покупке указанных выше товаров (работ, услуг), должны быть уплачены в бюджет.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком - иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету при соблюдении следующих условий:

- суммы НДС должны быть фактически уплачены при ввозе товаров;

- указанные суммы налога подлежат вычету налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика;

- товары, по которым уплачен НДС при ввозе, использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

13.2.3. Основание вычета

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.