12.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

12.2.1. Общий порядок определения суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет

В соответствии с п.1 ст.173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов, по операциям, облагаемым по нулевой ставке) общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы (ст.166 НК РФ).

Налог в бюджет = Налог (ст.166) - Вычет (ст.171),

где

Налог в бюджет - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;

Налог (ст.166) - сумма налога, исчисленная по правилам ст.166 НК РФ;

Вычет (ст.171) - сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп.1-2 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 Налогового кодекса РФ.

Указанная разница не подлежит возмещению в случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

12.2.2. Определение НДС, подлежащего уплате в бюджет, по операциям,

облагаемым по нулевой ставке

Прежде всего, отметим, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой налоговой ставке, исчисляется отдельно по каждой операции. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по указанным операциям, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму соответствующих налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая по соответствующей налоговой базе. Условно общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, можно представить как сумму следующих показателей:

Налог 1 в бюджет = (Налог 1 (ст.166) - Вычет 1 (ст.171))

Налог 2 в бюджет = (Налог 2 (ст.166) - Вычет 2 (ст.171))

Налог 3 в бюджет = (Налог 3 (ст.166)- Вычет 3 (ст.171))

где,

Налог 1 в бюджет

Налог 2 в бюджет - сумма налога по каждой операции.

Налог 3 в бюджет

Превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.176 Налогового кодекса РФ.

12.2.3. Определение НДС, подлежащего уплате в бюджет, по прочим

операциям

Особенностью данных операций является то, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется непосредственно с налоговой базы без учета вычетов. Просто вычетов в данных случаев не предусмотрено.

1) Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется в соответствии с п.5 ст.166 Налогового кодекса РФ.

2) При реализации товаров (работ, услуг) иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

12.2.4. Определение НДС, подлежащего уплате в бюджет,

налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога

В пункте п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ рассмотрена ситуация, когда лица, освобожденные от НДС, выставляют покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. К данным лицам относятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Если такая ситуация имеет место, то эти лица обязаны уплатить налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Следует учесть, что право на какой-либо вычет для подобных случаев не предусмотрено.