11.4. Порядок принятия НДС к вычету по специальным операциям

Помимо рассмотренных выше случаев, к вычету также принимаются суммы налога в следующих особых случаях.

1. Вычетам подлежат суммы налога, удержанные и уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами. В данном случае право на вычет имеет налоговый агент.

Порядок и условия применения указанных вычетов рассмотрен в главе 13 настоящего издания.

2. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

В данном случае право на вычет имеет иностранный налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ.

Порядок и условия применения указанных вычетов также рассмотрены в главе 13 настоящего издания.

3. При осуществлении строительных операций НДС подлежит вычету в следующем порядке:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, - в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, - в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, - в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, - по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, относимым на затраты при исчислении налога на прибыль.

В случае, если в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В соответствии с п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ. Однако, необходимо отметить, что каких-либо специальных документов данная норма не содержит.