11.3. Порядок принятия уплаченного в бюджет НДС к вычету

В рассматриваемом в настоящем параграфе порядке, к вычету принимаются следующие суммы:

1) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

2) суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

3) суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

4) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

В перечисленных выше случаях суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (возвращаются налогоплательщику). В отношении плательщиков, имеющих задолженность по уплате указанных сумм налога, данное правило также применяется. Указанные налогоплательщики, которые первоначально начислили суммы налога к уплате в бюджет, но не заплатили их ввиду отсутствия денежных средств, так же как и обычные налогоплательщики начисляют суммы налога к вычету и отражают их по налоговой декларации. Отличие состоит в том, что за несвоевременную уплату налога с них взимаются суммы пени.

В первом и во втором случае основанием для принятия НДС к вычету являются следующие документы:

- документы, удостоверяющие факт возврата или отказа;

- первичные документы на товар в случае его обратной передачи продавцу или по его указанию иным лицам (накладные, акты приемки-передачи, приходные складские ордера и т.п.);

- счета-фактуры, выданные продавцом в момент реализации покупателю и учтенные ранее в книге продаж.

По нашему мнению, составление покупателем счетов-фактур на возврат не обосновано, поскольку согласно п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ счета-фактуры составляются только при реализации товаров (работ, услуг).

В третьем случае основанием для принятия НДС к вычету являются следующие документы:

- документы, удостоверяющие факт расторжения договора;

- документы, удостоверяющие факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Документами, удостоверяющими факт расторжения договора, являются соответствующие соглашения между участниками сделки о расторжении договора и возврате авансовых платежей.

Документами, удостоверяющими факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей, могут являться: приходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка, акты взаимозачетов, акты приемки передачи оплаченных векселей третьих лиц и т.п.

Датой принятия сумм налога к вычету в первых трех случаях является дата отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В четвертом случае принятие НДС к вычету производится после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая определяется в соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо отметить, что данное положение касается и экспортных авансов. Однако, при экспорте согласно п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ дата реализации определяется в специальном порядке.