11.1. Общие положения

11.1.1. Виды источников покрытия предъявленных сумм НДС

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога: 1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст.171-172 Налогового кодекса РФ; 2) относятся на издержки производства и обращения; 3) относятся на увеличение стоимости; 4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                          НДС предъявленный                            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

   |           |                 |                          |

   |           |                 |                          |

   |           |                 |                          |

 ——————     ———————      ————————————————————      —————————————————————

|Вычеты|   |Затраты|    |Увеличение стоимости|    |Собственные источники|

 ——————     ———————      ————————————————————      —————————————————————

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.).

Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст.171 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на затраты или на увеличение стоимости, указаны в ст.170 Налогового кодекса РФ. Данные операции рассмотрены нами в предыдущей главе настоящего издания.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.

11.1.2. Восстановление сумм НДС,

ранее принятых к вычету

В связи с тем, что суммы НДС могут быть приняты к вычету ранее, чем будут определены цели использования приобретенных товаров (работ, услуг), возникает необходимость восстановления указанных сумм.

При этом необходимо отметить следующее.

В случае, когда суммы НДС при соблюдении всех установленных Налоговым кодексом условий были приняты к вычету, а впоследствии цель использования приобретенных товаров (работ, услуг) изменилась, считается, что налогоплательщик никаких нарушений законодательства о налогах и сборах не совершил. При этом налогоплательщик не должен подавать никаких уточненных деклараций в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ. Восстановление сумм НДС должно осуществляться в текущем налоговом периоде.

Если суммы НДС были отнесены на вычет с нарушением установленного порядка, а впоследствии указанное нарушение было выявлено налогоплательщиком, то необходимо в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ внести соответствующие исправления и доплатить причитающуюся сумму налога и пени.

Обычное восстановление (когда отсутствует нарушение законодательства о налогах и сборах) осуществляется в двух случаях:

1) когда товары (в том числе основные средства), работы, услуги, по которым суммы налога были приняты к вычету, используются при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, по которым суммы НДС относятся увеличение их стоимости;

2) когда товары, работы, услуги, по которым суммы налога были приняты к вычету, используются для совершения операций, по которым применяются специальные источники покрытия.

Порядок применения восстановления в первом случае предусмотрен п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ. Указанный порядок рассмотрен в предыдущей главе настоящего издания.

Порядок применения восстановления во втором случае нормативно не установлен. Следовательно, складывается ситуация, при которой восстанавливать суммы налога надо, однако механизма для этого не предусмотрено. В данном случае сложности восстановления, прежде всего, касаются основных средств. По этому поводу можно вести речь о пробеле в законодательстве о налогах и сборах.