11.2. Порядок принятия НДС к вычету по обычным операциям

1. В зависимости от оснований для принятия сумм НДС к вычету все операции можно разделить на три группы: 1) обычные операции (приобретение товаров, работ, услуг); 2) операции, по которым ранее уплаченные суммы НДС в бюджет восстанавливаются; 3) специальные операции, по которым предусмотрен особый порядок принятия НДС к вычету.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                              Виды операций                            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

        |                          |                         |

        |                          |                         |

 ————————————————   ————————————————————————————    ————————————————————

|                | |Операции,  по  которым ранее|  |                    |

|Обычные операции| |уплаченные суммы НДС восста-|  |Специальные операции|

|                | |навливаются                 |  |                    |

 ————————————————   ————————————————————————————    ————————————————————

Операции, относящиеся к первой группе, являются самыми распространенными, поскольку они связаны с приобретением товаров (работ, услуг).

2. Условия принятия сумм налога к вычету:

1) факт оплаты товаров (работ, услуг) (по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ - фактическая уплата НДС при ввозе);

2) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

3) наличие счетов-фактур;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Иными словами, общие условия вычета заключаются в наличии оплаты, цели, наличии документа и оприходовании.

Наличие оплаты означает, что приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть оплачены поставщикам.

По товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, указанное условие означает, что суммы НДС должны быть уплачены таможенным органам при ввозе товара.

Наличие цели означает, что приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в следующих операциях:

- при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче;

- при передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на издержки производства и обращения, в том числе через амортизационные отчисления, если такая передача влечет уплату НДС;

- при перепродаже приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащей налогообложению.

Наличие счетов-фактур означает, что с 1 января 2001 года принятие НДС к вычету возможно только при фактическом наличии счетов-фактур. Следовательно, принятие сумм налога к вычету при наличии других условий станет возможным только в тот период, в котором указанные счета фактуры будут получены налогоплательщиком.

Принятие на учет товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, ведущих бухгалтерский учет, означает принятие их к бухгалтерскому учету. При этом по основным средствам не предусмотрено, что вычет налога производится только после введения указанных объектов в эксплуатацию. Таким образом, по товарам, в том числе основным средствам, применяется одинаковый принцип принятия к бухгалтерскому учету.

Дополнительное условие принятия сумм налога к вычету для организаций, осуществляющих операции, облагаемые по нулевой ставке (например, экспорт товаров), заключается в том, что данные вычеты осуществляются только после подтверждения совершения данных операций.