11.5. Порядок принятия НДС к вычету при расчетах имуществом (в том числе векселями)

Данный случай рассмотрен в п.2 ст.172 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Отметим, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97 утв. приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н) организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценка может проводиться путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. По нашему мнению, результаты переоценок, производимых по инициативе предприятия, должны учитываться при оплате приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе и установлении факта оплаты НДС.

В том случае, если в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используется собственный вексель, то суммы налога, фактически уплаченные, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю.

Например, для оплаты товара, по которому предъявлен счет-фактура на 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е., передан собственный вексель на 120 у.е. Если вексель не оплачен, то налоговый вычет не производится. Если вексель гасится частично - 60 у.е., то производится налоговый вычет в размере 10 у.е., то есть пропорционально оплате.

Аналогично производится налоговый вычет, если предприятие использует в расчетах вексель третьего лица, полученный путем обмена на собственный вексель.