12.1. Порядок исчисления НДС

В статье ст.166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций. Кроме того, в п.7 данной статьи содержится чрезвычайно важное правило, которое устанавливает:

"В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам".

Данное правило должно применяться только при установлении факта отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщиков, которые обязаны его вести, или учета объектов налогообложения, для иных налогоплательщиков.

12.1.1. Общий порядок исчисления НДС

В пункте 1 ст.166 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения сумм НДС по следующим операциям:

- при реализации обычных товаров (работ, услуг);

- по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

- по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам;

- по транспортным перевозкам и реализации услуг международной связи;

- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы по перечисленным выше операциям исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Фактически это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую налоговую ставку - 0%; 9,09%; 10%; 16,67% и 20%. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.

Общая сумма налога согласно п.2 ст.166 Налогового кодекса РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеуказанным порядком.

Кроме того, общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы при реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

12.1.2. Исчисление НДС иностранными организациями, не состоящими

на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика

Не исчисляется общая сумма налога иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога исчисляется отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с общим порядком, рассмотренным выше. Отметим, что налог исчисляет и уплачивает российский налогоплательщик, на которого возложены функции налогового агента. Особенности уплаты налога налоговыми агентами рассмотрены в главе 13 настоящего издания.

12.1.3. Исчисление НДС при ввозе товаров

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной по указанным товарам.

Согласно п.3 ст.160 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в составе одной партии налоговая база определяется отдельно в отношении подакцизных и неподакцизных товаров. Также отдельно определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. Таким образом, предусмотрены три основания для раздельного подсчета налоговой базы.

В соответствии с п.5 ст.166 Налогового кодекса РФ в указанных выше случаях по каждой из указанных налоговых баз НДС исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения НДС, исчисленного отдельно по каждой из таких налоговых баз.

12.1.4. Исчисление НДС по операциям, облагаемым по 0 ставке

В пункте 6 ст.166 Налогового кодекса РФ установлено, что НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой налоговой ставке, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с общим порядком.