12.3. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

В ст.174 Налогового кодекса РФ рассмотрен порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Анализ положений, предусмотренных данной статьей, позволяет сделать вывод о том, что при исчислении НДС имеется общий порядок и сроки уплаты налога в бюджет и специальный порядок.

12.3.1. Общий порядок и срок уплаты НДС

в бюджет

1. В соответствии с п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

2. Уплата налога лицами, освобожденными от уплаты НДС в случае выставления им счетов-фактур с НДС (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налогоплательщики и налоговые агенты, в том числе указанные в предыдущем пункте лица, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

12.3.2. Специальный срок уплаты НДС

В пункте 6 ст.174 Налогового кодекса РФ введено специальное правило уплаты налога. Согласно этому правилу налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Иными словами, специальный порядок уплаты НДС предусмотрен для налогоплательщиков, у которых налоговый период составляет квартал.

Данные налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Применение данного правила на практике может привести к возникновению спорных ситуаций, поскольку имеется целый ряд вопросов, которые не нашли своего отражения в Налоговом кодексе.

Во-первых, вопрос о том, что входит в налоговую базу, которую следует рассматривать для перехода на ежеквартальный срок уплаты налога. Если читать буквально, то речь идет только о сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, все иные налоговые обязательства (НДС при ввозе, НДС, уплачиваемый за иностранные организации, суммы авансов и предоплат, НДС со штрафов и т.д.) в расчете не должны учитываться.

Во-вторых, следует ли при расчете ежемесячной выручки учитывать операции, облагаемые по нулевой ставке, в частности экспортные операции. По нашему мнению, данные операции должны учитываться обособленно и не входить в общий расчет. Связано это с тем, что в соответствии с п.7 ст.164 Налогового кодекса РФ по указанным операциям в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

С учетом изложенного представляется, что вполне соответствует требованиям Налогового кодекса случай, когда налогоплательщик по выручке от реализации на территории РФ будет подавать декларацию и уплачивать налог по ежеквартальным расчетам, а по всем остальным операциям подавать декларацию и уплачивать налог (или получать возмещение) по ежемесячным расчетам.

В-третьих, налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Однако в ситуации, когда в первые два месяца ежемесячная сумма выручки не превышала 1 млн. руб., а в третий месяц она этот предел превысила, последствия для налогоплательщика нетрудно предсказать. Так как обычный налоговый период согласно ст.163 Налогового кодекса РФ составляет один месяц, то следует за каждый месяц подать уточненную декларацию, доначислить пени и, соответственно, доплатить налог и пени в бюджет. Более того, не исключен штраф за несвоевременную подачу декларации. А если эту мысль развить дальше и представить, что превышение лимита установлено по результатам налоговой проверки, то тяжесть неблагоприятных финансовых последствий лишь возрастет.

С учетом изложенного рекомендуем переход на ежеквартальный механизм оплаты производить с учетом вышеуказанных последствий. Особенно это касается предприятий, ежемесячный объем выручки которых находится так сказать "на грани" 1 млн. руб.

12.3.3. Срок и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Согласно ст.177 Налогового кодекса РФ сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений главы 21 НК РФ.