2.9. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения

обособленных подразделений организации

Важным аспектом по исчислению налога с продаж является определение порядка исчисления и уплаты налога с продаж при осуществлении деятельности предприятием вне места его регистрации. Особенности исчисления данного налога изложены в статье 355, в которой определяется порядок исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.

Учитывая, что до 2002 года в законе, устанавливающем налог с продаж, данная проблема не получила решения, исчисление и уплату налога обособленными подразделениями разные региональные законодательные органы решали по-своему. Иногда это не стыковалось между собой, и предприятию, имеющему подразделения в разных субъектах Российской Федерации, приходилось платить налог дважды.

Начиная с 2002 года организации, осуществляющие реализацию через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивают налог на территории того субъекта РФ, в котором осуществляется операция по реализации.

Пример

ООО "Золотой петушок" реализует свои товары населению через свои обособленные подразделения - магазины, находящиеся в разных областях России.

Обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс. В регионе "А" действует налоговая ставка по налогу с продаж 4,5 процента, в регионе "Б" - 5 процентов. При определении цены реализации необходимо определить конечную, отпускную цену товаров, учитывая налог с продаж.

Для простоты примера предположим, что реализуется шоколад стоимостью 10 руб. за штуку (стоимость приобретения - 7,30 руб.). В каждом из регионов продано по 1 000 шт.

В регионе "А" отпускная стоимость шоколада - 10,45 руб., в регионе "Б" - 10,50 руб.

В учете при реализации необходимо проводить отдельно группы проводок по разным регионам.

По региону "А":

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка"

- 10 450 руб. - отражена выручка от реализации шоколада;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- 450 руб. (10 450 : 104,5% х 4,5%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1 667 руб. ((10 450 - 450) : 120 х 20) - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 7 300 руб. - списана себестоимость проданного шоколада.

По региону "Б":

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка"

- 10 500 руб. - отражена выручка от реализации шоколада;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- 500 руб. (10 500 : 105 х 5) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1 667 руб. ((10 500 - 500) : 120 х 20) - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 7 300 руб. - списана себестоимость проданного шоколада.

Напомним, что каждое из подразделений должно быть поставлено на налоговый учет по региональным и местным налогам и сборам по месту фактического осуществления деятельности. Перечисление местных налогов и сборов также будет осуществляться по месту фактического осуществления деятельности.

Что касается представления отчетности по налогу с продаж головной организацией, то, учитывая, что в главе 27 на этот счет нет никаких указаний, остается только предположить, что в данном случае нужно руководствоваться порядком, определенным для других налогов и сборов, то есть представлять в местные налоговые органы отчеты по местным и региональным налогам. головная организация представляет расчеты как по налогам и сборам по месту нахождения головной организации, так и консолидированную отчетность по предприятию в целом.