2.4. Как правильно организовать раздельный учет?

Действующим порядком ведения бухгалтерского учета универсальная методика раздельного учета реализации товаров в розничной торговле отсутствует. В связи с этим в целях исчисления налога с продаж налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Основанием для этого послужит приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98".

Одним из методов ведения раздельного учета может быть распределение общей суммы выручки, полученной в отчетном периоде наличными денежными средствами (или приравненными к ним формами расчетов) по операциям, являющимся объектом по налогу с продаж, пропорционально удельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в общем объеме реализации.

Для того чтобы при проверке правильности определения базы по налогу с продаж у вас не возникло никаких проблем с проверяющими, необходимо правильно организовать раздельный учет.

Остановимся на основных аспектах. Итак, если вы занимаетесь продажей товаров (оказанием услуг) населению или иногда вашими покупателями становятся индивидуальные предприниматели, то вероятность того, что вы должны платить налог с продаж, велика. Рекомендуем в качестве дополнительного регистра учета, исключительно для организации раздельного учета по налогу с продаж, вести ведомость движения товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам. Данная ведомость должна содержать следующую информацию:

- ежедневная торговая выручка кассового аппарата;

- перечень товаров (работ, услуг) в соответствии с товарным отчетом;

- графа - ставка налога с продаж;

- графа - сумма налога с продаж;

- графа - примечание.

При оплате товаров с использованием расчетных или кредитных банковских карт - аналогичная информация, в графе "Торговая выручка кассового аппарата" нужно отметить способ оплаты. Если происходит частичная оплата товара наличными, а часть в безналичном порядке, необходимо в графе примечание отметить "Доплата".

При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, в графе "Ставка" указать "0%", а в графе "Примечание" желательно указать "Статья 350 НК РФ, глава 27 НК РФ".

Имея такую исчерпывающую информацию относительно налога с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование об организации раздельного учета им выполнено. Кроме того, необходимо помнить, что раздельный учет для определения налога с продаж необходим только в том случае, если у вас есть операции как облагаемые налогом с продаж, так и не облагаемые.

Пример

ЗАО "Ремонт" реализует строительные материалы как физическим, так и юридическим лицам. В этом случае требование вести раздельный учет по налогу с продаж не является обязательным, так как строительные материалы не включены в перечень операций, освобожденных от налога.

В учете при реализации строительных материалов физическим лицам за наличный расчет будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка от продажи товаров физическим лицам за наличный расчет"

- отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- на сумму наличной оплаты товара;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж по реализованной продукции" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- отражена учетная стоимость реализованных товаров.

В учете при реализации строительных материалов юридическим лицам, в том числе за наличный расчет, будут сделаны такие проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка от продажи товаров юридическим лицам"

- реализованные товары;

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- на сумму наличной оплаты товара;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- на сумму НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- отражена учетная стоимость реализованных товаров.

Пример

ЗАО "Пчелка" реализует физическим лицам сахар, крупы и мед. ЗАО "Пчелка" должна организовать в обязательном порядке раздельный учет, так как сахар и крупа включены в перечень (ст.350 НК РФ), а мед - нет.

ЗАО "Пчелка" реализовало в июне 2002 года населению за наличный расчет:

- сахара на общую сумму 1 100 000 руб., себестоимость реализованного сахара составила 800 000 руб.;

- крупы - на общую сумму 550 000 руб., себестоимость реализованной крупы - 386 000 руб.;

- меда - на сумму 252 000 руб., себестоимость реализованного меда составила 180 000 руб.

Ставка налога с продаж в регионе установлена в размере 5 процентов.

В учете данные операции будут отражены в следующем порядке.

По реализованному сахару:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1-1 "Выручка от продажи товаров физическим лицам за наличный расчет"

- 1 100 000 руб. - отражена выручка от реализации сахара;

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 1 100 000 руб. - поступила в кассу выручка от реализации сахара;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 800 000 руб. - учтена себестоимость реализованного сахара.

По реализованным крупам:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1-1 "Выручка от продажи товаров физическим лицам за наличный расчет"

- 550 000 руб. - отражена выручка от реализации крупы;

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 550 000 руб. - поступили в кассу наличные денежные средства;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 386 000 руб. - учтена себестоимость реализованной крупы.

По реализованному меду:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1-1 "Выручка от продажи товаров физическим лицам за наличный расчет"

- 252 000 руб. - отражена выручка от реализации меда;

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 252 000 руб. - поступили наличные денежные средства в кассу;

Дебет 90-5-0 "Налог с продаж по реализованной продукции" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 12 000 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 180 000 руб. - списана себестоимость реализованного меда.

Приведенные здесь рекомендации по составлению ведомости не являются обязательными. Это только советы автора, которые, надеемся, помогут вам в работе.