2.2. Объект налогообложения

Что является объектом налогообложения по данному налогу, сказано в статье 349 НК РФ. Это операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Данная статья трактуется различными налоговыми органами по-разному. Так, некоторые налоговые органы склонны рассматривать каждое предложение этой статьи в отдельности, а не единой статьей, где второе предложение только разъясняет суть первого. Однако данный подход нельзя назвать правильным. Дело в том, что статья написана единым абзацем, не имеет никаких разграничений и являет собой единое целое.

Таким образом, законодатели внесли относительную ясность в понятие объекта налогообложения по налогу с продаж и учли некоторые аспекты по постановлению Конституционного суда от 30 января 2001 г. N 2-П.

Как указано выше, объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Однако не любая реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам является объектом для налогообложения. В объект налогообложения включаются только те операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, при которых реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Иными словами, с 2002 года не включаются в объект налогообложения расчеты в любой форме (в том числе за наличный расчет) между:

- юридическими лицами, их филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями;

- иностранными юридическими лицами, компаниями и другими корпоративными образованиями, созданными в соответствии с законодательством иностранных государств, международными организациями, их филиалами и представительствами, созданными на территории Российской Федерации

Что касается операций по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, то здесь не все так однозначно. Основным противоречием, которое было и прежде, является тот факт, что подобная формулировка определения объекта налогообложения ставит в неравные условия ведущих предпринимательскую деятельность - юридические лица и предпринимателей без образования юридического лица.

Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции РФ. Этот принцип в сфере налоговых отношений означает, что не допускается установление носящих дискриминационный характер правил налогообложения, в том числе в зависимости от организационно-правовой формы и характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г.).

Однако исходя из того, что под физическими лицами в соответствии с Налоговым кодексом РФ понимаются наряду с гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства зарегистрированные в установленном порядке физические лица - индивидуальные предприниматели, продажа за наличный расчет товаров (работ, услуг) юридическим лицам не является объектом по налогу с продаж, в то время как аналогичная операция по реализации индивидуальным предпринимателям является объектом налогообложения.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами, если иное не установлено законом (п.2 ст.861 ГК РФ). Поэтому один и тот же покупатель (индивидуальный предприниматель), закупающий один и тот же товар, может как уплачивать с цены товара (работ, услуг) налог с продаж, так и не уплачивать.

Таким образом, определение объекта налогообложения ставит юридические лица, приобретающие товары за наличный расчет, и индивидуальных предпринимателей, также приобретающих товар за наличный расчет, в неравное положение, обусловленное различием организационно-правовых форм их хозяйственной деятельности.

Соответственно по-прежнему не выполняется конституционное требование законного установления налога, в том числе регионального, - определение налога таким образом, чтобы не нарушался принцип равенства, не происходило дискриминации круга плательщиков этого налога, в том числе по форме собственности.

Важно отметить еще и то, что на местах налоговые органы пытаются применить нормы статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I (с последующими изменениями и дополнениями) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В частности, в названном законе законодатели впервые приравняли к продаже за наличный расчет продажи с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц (п.3 ст.20).

Однако необходимо подчеркнуть, что в самом законе была сделана оговорка: "В целях настоящего закона".

Напомним, что закон N 148-ФЗ, который ввел в действие главу 27 НК РФ, статьей 2 исключил пункт 3 статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где, собственно, и было такое "приравнивание".

Таким образом, бытующее в некоторых налоговых инспекциях мнение, что налогом с продаж в настоящее время облагаются и операции по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям при расчете в безналичном порядке, не имеют под собой основания.

Отметим, что и статья 349 НК РФ включает в объект налогообложения только операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) как за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. При иных формах расчетов за товар (работы, услуги) операции по реализации не включаются в объект налогообложения. Если физическое лицо дает поручение банку оплатить с его счета товар, то данная операция не включается в объект для налогообложения. Это относится ко всем физическим лицам, в том числе и являющимся индивидуальными предпринимателями.

Важно провести грань: когда расчеты через банк являются аналогом наличных расчетов, а когда нет.

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда физическое лицо оплачивает через кассу банка, например, телефон. После заполнения квитанции и внесения денег в кассу данные суммы зачисляются на счета банка. Соответственно именно со счета банка перечисляется сумма телефонному узлу. Банк выступает здесь в некотором смысле удаленной кассой телефонного узла. То есть деньги, поступившие на счета телефонного узла, практически приравниваются к выручке по кассе. Сразу происходит "инкассация" каждой суммы от покупателя услуг.

Совсем другое дело, если покупатель даст поручение банку оплатить телефон с его счета, то есть со счета непосредственно физического лица, который открыт в данном учреждении банка. Такое поручение аналогично платежному поручению юридического лица. Деньги на счет телефонного узла поступят уже не со счета банка, а со счета непосредственно физического лица. В данном случае не возникает объекта по налогу с продаж, так как это безналичная оплата. Как видно из рассмотренного примера, одна и та же операция по оплате товаров (работ, услуг) через отделение банка может включаться в объект для налогообложения, а может и не включать. Безусловно, заплатить обычным образом (квитанция - деньги) зачастую быстрее, но экономия денег по второму варианту очевидна.

Обратите внимание: начиная с 2002 года в объект по налогу с продаж не включаются операции по реализации путем передачи товаров населению (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).