2.1. Плательщики налога с продаж

Кто же является плательщиком налога с продаж? Ответ на этот вопрос приведен в статье 348 Налогового кодекса (НК РФ). Как и в прошлые годы, налог с продаж уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, причем в том случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог.

Нужно иметь в виду, что понятие "организации" достаточно емко. Оно определено в статье 11 НК РФ. Организации - это не только российские, но и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то к ним относятся как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Плательщиком налога с продаж не являются обособленные подразделения и филиалы, как не имеющие отдельного расчетного счета и баланса, так и имеющие их. По налогу с продаж все расчеты ведет головное предприятие, на него же возложена обязанность по представлению налоговых деклараций в местные налоговые органы (в том числе по месту нахождения филиала). Что касается уплаты налога филиалами, то, согласно статье 19 НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Пример

ООО "Золотой плес" зарегистрирован в Московской области и имеет филиал в Москве. Филиал имеет расчетный счет и отдельный баланс. Однако по налогу с продаж декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению филиала представляет непосредственно ООО "Золотой плес".

При этом в ряде регионов, в том числе в Москве, декларация по налогу с продаж содержит справочную информацию по стоимости реализованных физическим лицам товаров, облагаемых налогом с продаж в других субъектах Российской Федерации. Без сомнения, такой порядок не очень удобен для филиалов и предприятий, имеющих филиалы, так как и сроки представления декларации, и сами формы декларации по налогу с продаж бывают разными в различных регионах.

В бухгалтерском учете филиалов, имеющих отдельный баланс, начисление налога с продаж отражается в общеустановленном порядке:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 79 субсчет "Внутрихозяйственные расчеты".

Одновременно делается проводка:

Дебет 79 субсчет "Внутрихозяйственные расчеты" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Данная проводка делается на основании распоряжения главного бухгалтера предприятия, так как именно головное предприятие является налогоплательщиком по налогу с продаж.

Уплачивает налог с продаж непосредственно филиал со своего расчетного счета. В учете данная операция отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислен налог с продаж.