Глава 6. Особенности учета кассовых операций

Нормативными актами, регулирующими осуществление кассовых операций в рублях, являются:

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное решением Совета директоров Банка России от 19 декабря 1997 г. N 47 (в редакции Указания ЦБ РФ от 22 января 1999 г. N 488-У);

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (в редакции письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. N 247).

Особенность ведения кассовых операций в некоммерческих организациях состоит в том, что они не обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) для приема наличных денежных средств от физических лиц в качестве пожертвований, вступительных и членских взносов.

Данный вывод следует из статьи 1 Закона Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", согласно которой "денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми... организациями... с обязательным применением контрольно-кассовых машин". Прием пожертвований не относится к торговым операциям и к операциям по оказанию услуг, поэтому кассовые аппараты при приеме пожертвований, вступительных и членских взносов не применяются. Ошибочно распространено мнение о том, что прием членских и вступительных взносов осуществляется без использования ККМ только в том случае, если членские билеты являются бланками строгой отчетности.

Следует отметить, что при ведении НКО коммерческой деятельности по продаже населению товаров, работ, услуг применение ККМ обязательно, даже если торговая операция или операция по оказанию услуг носит единичный характер.

Обращаем особое внимание читателей, что в отличие от круга плательщиков некоторых налогов круг организаций, обязанных применять ККМ, совсем не привязан к осуществлению предпринимательской деятельности. Единственное условие для обязательного применения ККМ - это осуществление расчетов с населением, т.е. с физическими лицами. Более того, Закон Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" не ставит условия регулярности этих расчетов. Достаточно осуществить разовую сделку по продаже товаров (например, раздаточных материалов или учебных пособий) или услуг, чтобы неприменение ККМ повлекло наложение штрафа. Размер штрафа до принятия нового Административного кодекса Российской Федерации составляет от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда (статья 7 Закона N 5215-1 с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 мая 1998 г. N 14-П). Этот штраф может быть взыскан как в момент осуществления расчетов, так и в ходе документальной проверки.

Для отдельных категорий НКО существуют особенности при использовании контрольно-кассовых машин.

Так, религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законом, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг за проведение религиозных обрядов и церемоний включены в Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 917.

     Бухгалтерские записи по приему денежных средств:

     поступление целевых средств

     Д-т сч.  50  К-т  сч.  86;

     получение наличных денег из банка

     Д-т сч.  50  К-т  сч.  51;

     возвращен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм

     Д-т сч.  50  К-т  сч.  71.

Ответственность за нарушение действующих правил ведения и оформления кассовых операций установлена в 2001 г. только по трем видам нарушений (Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", с изменениями и дополнениями по состоянию на 25 июля 2000 г.):

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф с организации в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм - штраф с организации в 2-кратном размере суммы произведенного платежа. В 2001 г. действует ограничение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленное указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" в сумме 10 тыс.руб. по одному платежу. Оно распространяется на любые расчеты наличными, в том числе на целевые взносы, получаемые некоммерческой организацией от любых юридических лиц. Банк России разъяснил, что "под термином "один платеж" понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам" в сумме, не превышающей предельный размер расчетов (письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 г. N 14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью", с изменениями от 28 января 1997 г. N 14-4/50). Штраф налагается на организацию, внесшую деньги в другую организацию (в терминологии ЦБ РФ - покупателя). Сторона, принимающая наличные денежные средства, за данное нарушение ответственности не несет;

за превышение установленного лимита остатка денежных средств в кассе - штраф с организации в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. Если лимит не установлен, он считается равным нулю (пункт 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации).

Помимо ответственности для юридических лиц тем же Указом предусмотрена административная ответственность для руководителей организаций, допустивших вышеупомянутые нарушения. Во всех перечисленных случаях сумма штрафа составляет 50 минимальных размеров оплаты труда, т.е. 5000 руб. с 1 января 2001 г. Действующий на момент подписания книги в печать (март 2001 г.) Кодекс РСФСР об административных правонарушениях устанавливает, что административный штраф может быть взыскан не позднее чем через 2 месяца после совершения правонарушения (статья 38). Если любое из трех перечисленных выше нарушений будет обнаружено в ходе проверки, проходящей более чем через 2 месяца после факта нарушения, то штраф с руководителя не может быть взыскан, а с организации штраф может быть взыскан в течение трех лет в судебном порядке (статья 113 НК РФ). Обслуживающий банк имеет право осуществлять проверки кассовой дисциплины и порядка работы организации с денежной наличностью, о результатах которых он уведомляет налоговый орган.

Организации обязаны сдавать в банк имеющиеся наличные деньги, кроме полученных из банка и возвращенных подотчетными лицами, а затем получать деньги по чеку. Если НКО имеет постоянную денежную выручку от продажи товаров (работ, услуг), то банк имеет право разрешить организации использовать часть полученной выручки на оплату труда и некоторые другие цели. Если НКО не имеет выручки, то банк не имеет права разрешать организации расходовать целевые средства, минуя счет в банке. Ответственность за это нарушение не предусмотрена.

     Бухгалтерские записи по расходу денежных средств:

     сдано в банк

     Д-т сч.  51  К-т  сч.  50;

     выдана заработная плата

     Д-т сч.  70  К-т  сч.  50;

     выдано под отчет  или  возмещен  перерасход  согласно  утвержденному

авансовому отчету

     Д-т сч.  71  К-т  сч.  50;

     выдано представителю стороннего юридического лица по доверенности

     Д-т сч.  76  К-т  сч.  50.

Все операции непосредственно с наличными деньгами имеет право осуществлять кассир - специальный сотрудник организации, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Бухгалтер НКО не может совмещать свою работу с функциями кассира, поскольку право на такое совмещение предоставлено только малым предприятиям (пункт 36 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации), к которым НКО не относятся. Ответственность за это нарушение не предусмотрена.