4.2. Учет расходов некоммерческих организаций

В деятельности НКО могут возникать затраты, связанные только с предпринимательской деятельностью, затраты, однозначно связанные с уставной непредпринимательской деятельностью, и административные расходы, связанные с функционированием организации в целом, которые не всегда представляется возможным отнести к той или иной деятельности.

Расходы, прямо и непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, а также с оказанием платных образовательных услуг и услуг в сфере культуры, учитываются по экономическим элементам на основе следующих нормативных актов:

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет этих затрат осуществляется на счете 20 "Основное производство", субсчет "Расходы по предпринимательской деятельности".

Сумма затрат, учтенная на этом субсчете и списанная в установленном порядке в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", показывается в отчете о прибылях и убытках по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" с расшифровкой по видам предпринимательской деятельности в том же отчете.

Главным критерием расходов, учтенных на субсчете "Расходы по предпринимательской деятельности" счета 20, является их деловой характер, обусловленность технологией и организацией производства.

Помимо расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), которая предназначена для продажи, в НКО могут возникать расходы по приобретению товаров для перепродажи (учитываются на счете 41), а также расходы, связанные со сбытом продукции, т.е. коммерческие расходы (учитываются на счете 44; в старом счетном плане счет 43).

Расходы, возникающие в рамках основной уставной непредпринимательской деятельности, учитываются не по экономическим элементам, а по статьям сметы (бюджета). Перечень этих статей организация определяет самостоятельно, а направления использования целевых поступлений может согласовывать только со своими донорами, жертвователями, грантодателями, членами.

В качестве примеров статей сметы (бюджета) можно привести следующие:

заработная плата;

отчисления по единому социальному налогу;

командировочные расходы;

канцелярские товары;

аренда помещений;

приобретение оборудования;

содержание и эксплуатация автотранспорта;

расходы на проведение аудита;

расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;

непредвиденные расходы и т.д.

Международные стандарты финансовой отчетности предполагают обособленный учет доходов и расходов организации, т.е. учет на разных счетах.

Из пояснений к счету 86 "Целевое финансирование" Инструкции по применению нового Плана счетов следует, что расходы за счет целевого финансирования отражаются на счетах 20 или 26 и затем списываются в дебет счета 86. Однако из пояснений к группе счетов раздела III нового счетного плана следует, что на этих счетах отражаются расходы по обычным видам деятельности, т.е. расходы, приводящие к уменьшению экономических выгод организации (ПБУ 10/99). Отсюда следует, что расходы за счет целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности.

Таким образом, налицо противоречие между нормативным актом второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, к которому относится ПБУ 10/99, и Планом счетов с Инструкцией по его применению (документом третьего уровня), не являющимся нормативным актом (не требует государственной регистрации, так как не содержит правовых норм, - заключение Минюста России от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД).

Поэтому НКО имеет право выбрать в учетной политике один из вариантов учета расходов по основной деятельности: либо на счете 20, субсчет "Расходы по некоммерческой деятельности", либо на счете 86 "Целевое финансирование" (в старом счетном плане счет 96 "Целевые финансирование и поступления").