7.1. Учет приобретения основных средств

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации (по состоянию на 1 марта 2001 г.), устанавливают три основных критерия отнесения имущественных объектов к основным средствам:

1) предмет должен использоваться в собственной хозяйственной деятельности организации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управления организации). Соответственно предметы, специально приобретенные или полученные в дар для дальнейшей передачи или продажи, к основным средствам относиться не могут;

2) предмет должен использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

3) стоимость предмета на дату приобретения должна быть выше лимита, утвержденного организацией в пределах 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством (максимальный предел в 10 тыс.руб. действует с 1 января 2001 г.).

В ближайшее время Минфин России планирует отменить стоимостной критерий, сохранив два первых критерия (письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 19 октября 2000 г. N 16-00-13-07).

Кроме того, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, не содержат синтетических позиций для учета такого вида ценностей, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Поэтому организации, перешедшие на новый План счетов, критерий стоимости при отнесении объектов к основным средствам не используют с момента перехода на его применение. Остальные организации, по мнению автора, имеют право до внесения изменений в ПБУ 6/97 учитывать МБП в прежнем порядке.

Международными стандартами финансовой отчетности предусматривается еще один критерий, согласно которому "объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды" (МСФО 16 "Основные средства"). В России данный критерий не используется.

Руководителям организации предоставлено право относить к основным средствам объекты, не удовлетворяющие стоимостному критерию. В этом случае возможны два варианта:

либо вводится общий для всех объектов стоимостной предел ниже установленного, например 5 тыс.руб.;

либо отдельные категории предметов относятся к основным средствам независимо от стоимости, например по решению руководителя (а не налогового органа). Такими предметами могут быть компьютеры, кассовые аппараты и др.

Приобретение объектов основных средств для использования в основной уставной непредпринимательской деятельности оформляется следующими бухгалтерскими записями (цифры условные):

предварительная оплата объекта основных средств

 Д-т сч. 60 К-т сч. 51                                      12000;

     акцептован счет поставщика

 Д-т сч. 08 К-т сч. 60                                      10000;

     отражен НДС по приобретенному объекту основных средств

 Д-т сч. 19 К-т сч. 60                                      2000;

     НДС включен в стоимость объекта

 Д-т сч. 08 К-т сч. 19                                      2000;

     зачислено в состав основных средств

 Д-т сч. 01 К-т сч. 08                                      12000;

     отражен источник финансирования по приобретенному  объекту  основных

средств

 Д-т сч. 20, 86 К-т сч. 83                                  12000.

На основании пункта 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) и пункта 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается "сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)".

Сумма невозмещаемых налогов должна включаться в первоначальную стоимость основных средств.

Сказанное полностью соответствует пункту 6 статьи 170 НК РФ, которым предусмотрено, что "суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса".

В случае приобретения объектов основных средств за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, для использования в предпринимательской деятельности бухгалтерские записи будут несколько иными:

предварительная оплата объекта основных средств:

 Д-т сч. 60 К-т сч. 51                                      12000;

     акцептован счет поставщика

 Д-т сч. 08 К-т сч. 60                                      10000;

     отражен налог на добавленную  стоимость  по  приобретенному  объекту

основных средств

 Д-т сч. 19 К-т сч. 60                                      2000;

     налог на добавленную стоимость отнесен на расчеты с бюджетом

 Д-т сч. 68 К-т сч. 19                                      2000;

     зачислено в состав основных средств

 Д-т сч. 01 К-т сч. 08                                      10000;

     отражен источник финансирования

 Д-т сч. 84 К-т сч. 83                                      10000.