§ 1. Виды таможенных платежей и общий порядок их уплаты

Существование в таможенном праве института таможенных платежей как совокупности норм, определяющих виды, порядок расчета и условия взимания соответствующих пошлин, налогов и сборов, должно восприниматься с учетом нескольких правовых ого­ворок, которые содержатся как в ТК РФ, так и в части первой НК РФ.

Так, в соответствии с абзацем 3 пункта 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взима­нию таможенных платежей таможенное законодательство Рос­сийской Федерации применяется в части, не урегулированной за­конодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В ч. 2 ст. 2 НК РФ также отмечается, что к отношениям по уста­новлению, введению и взиманию таможенных платежей, а так­же к отношениям, возникающим в процессе осуществления кон­троля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законода­тельство о налогах и сборах не применяется, если иное не пре­дусмотрено Налоговым кодексом РФ.

И хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными плате­жами и статусом таможенных органов в области их взимания, ре­гулируются Налоговым кодексом РФ, все же основная часть норм содержится в источниках, относящихся к таможенному законода­тельству и иным правовым актам Российской Федерации (Тамо­женный кодекс РФ, Закон РФ "О таможенном тарифе РФ", поста­новления Правительства РФ об утверждении ставок таможенных пошлин).

Таким образом, взяв за основу соответствующие статьи Тамо­женного и Налогового кодексов РФ и учитывая положения право­вых источников, главным образом таможенного законодательства, можно сформулировать понятие таможенных платежей.

Глава 4. Таможенные платежи       89

Под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы (перечисленные в статье 318 Таможенного кодекса РФ), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

Для удобства изучения таможенных платежей предварительно их можно классифицировать, взяв за критерий такого деления факт перемещения через таможенную границу РФ.

Таким образом, основную группу платежей составят пошлины и налоги, которые непосредственно связаны с перемещаемыми че­рез таможенную границу товарами и транспортными средствами и уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур:

ввозная и вывозная таможенные пошлины;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе то­

варов на таможенную территорию РФ;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную тер­

риторию РФ;

специальные, антидемпинговые и компенсационные пошли­

ны, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

применительно к ввозной таможенной пошлине, но устанавливае­

мые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите

экономических интересов РФ при осуществлении внешней торгов­

ли товарами.

Следует отметить, что в отдельных случаях платежи первой группы могут иметь опосредованное отношение к факту переме­щения товара, например, при изменении таможенного режима то­вара, уже перемещенного через таможенную границу (режим вре­менного ввоза изменяется на выпуск для свободного обращения), либо при таможенном декларировании отходов переработки това­ров.

Другая группа таможенных платежей представлена таможен­ными сборами. ТК РФ содержит упоминание только об одном виде таможенных сборов — сборе за таможенное сопровождение (пункт 3 ст. 87 ТК РФ). Данный вид платежа подлежит уплате за тамо­женное сопровождение сотрудниками таможенных органов транс­портных средств, перевозящих товары в соответствии с внутрен­ним таможенным транзитом.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение взимаются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Принимая во внимание особенности производства таможенных операций и таможенных процедур, а также цели заявления сведе­ний при таможенном декларировании товаров, можно утверждать, Что ТК РФ содержит упоминание еще об одном платеже, а имен­но, таможенном сборе за таможенное оформление товаров, по­скольку в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 ст. 124 ТК РФ в

90            Часть первая (общая)

таможенной декларации могут быть указаны сведения об исчис­ленных таможенных сборах.

Очевидно, что основную группу платежей составляют таможен­ная пошлина, НДС, акциз. Эти платежи являются одним из глав­ных источников пополнения налоговой части федерального бюджета (до 40%)'. Именно этим платежам посвящен раздел III TK РФ.

Рассмотрим подробнее общие положения о порядке уплаты та­моженных платежей.

Плательщики таможенных платежей (ст. 328 ТК РФ).

Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможен­ное законодательство не дает. Вместе с тем, по аналогии с ч. 1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 1 ст. 328 ТК РФ можно отметить, что плательщики таможенных платежей — это лица, обязанные в соответствии с таможенным законодатель­ством и в установленные им сроки уплачивать необходимые по­шлины и налоги. Иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей (ст. 320 ТК РФ).

Примечательно, что ТК РФ допускает уплату таможенных пла­тежей за товары, перемещаемые через таможенную границу лю­быми лицами. Вместе с тем, таких лиц нельзя относить к катего­рии плательщиков таможенных платежей, поскольку это их пра­во, но не обязанность. То есть в случае неуплаты таможенных пла­тежей в установленный срок таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц, ответ­ственных за уплату платежа.

В соответствии со статьей 320 и пунктом 1 ст. 328 ТК РФ всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколь­ко самостоятельных групп.

Обязательные плательщики таможенных платежей. К обя­

зательным плательщикам следует отнести декларантов и тамо­

женных брокеров, поскольку они являются участниками таможен­

ных операций и процедур, требования которых предусматривают

уплату таможенных платежей.

Возможные плательщики таможенных платежей. Данная

категория плательщиков может рассматриваться в качестве тако­

вых только при наличии определенных обстоятельств (отличных

от факта законного перемещения товаров через таможенную гра­

ницу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности

по уплате таможенных платежей.

1 С начала создания таможенной службы в России ее роль в пополнении госбюджета год от года возрастала. Например, в 1995 году таможенные пла­тежи составляли 25% доходов федерального бюджета // Таможенные ведо­мости. 2000. № 1. С. 7; Таможня. 2000. № 1. С. 3.

Глава 4. Таможенные платежи       91

К числу таких плательщиков относятся:

владелец склада временного хранения, в случае утраты хра­

нящихся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного орга­

на (пункт 2 ст. 112 ТК РФ);

перевозчик товаров по процедуре внутреннего таможенного

транзита (таможенный перевозчик, международный перевозчик или

иное лицо, получившее разрешение на внутренний таможенный

транзит) либо экспедитор, в случае недоставки иностранных това-

г ров в таможенный орган назначения (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);

—            владелец таможенного склада, в случае утраты хранящих­

ся товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа

! (пункт 2 ст. 230 ТК РФ);

лица, незаконно перемещающие товары и транспортные

средства через таможенную границу;

лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и

транспортных средств через таможенную границу, если они зна-

| ли или должны были знать о незаконности такого перемещения;

—            лица, которые приобрели в собственность или во владение

i незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в

момент приобретения они знали или должны были знать о неза­конности такого ввоза (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то есть недобросо­вестные приобретатели товаров1;

—            организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без

разрешения таможенного органа международные почтовые отправ­

ления (пункт 5 ст. 295 ТК РФ).

Таким образом, обязательные плательщики таможенных пла­тежей — это лица, которые обязаны уплатить платеж в установ­ленный срок. Они же являются лицами, ответственными за испол-I нение данной обязанности.

1 Рекомендуется обратить внимание на определение Конституционного Суда РФ от. 27 ноября 2001 г. № 220-О "Об официальном разъяснении поста­новления Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 1999 г. по делу о проверке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 380 Таможенного кодекса Российской Федерации", где, в частности, отмечается, что обязанность выполнить требования по та­моженному оформлению товаров и транспортных средств, в том числе упла­те таможенных платежей, не может быть возложена на лиц, которые не могли каким-либо образом влиять на соблюдение требуемых при перемеще­нии товаров и транспортных средств через таможенную границу таможен­ных формальностей, поскольку не были в тот период участниками каких-либо отношений, включая таможенные отношения, по поводу такого имуще­ства, и если, приобретая его, они не знали и не должны были знать о неза­конности ввоза. (Российская газета. 2001. 5 дек. № 239.)

92            Часть первая (общая)

Возможные плательщики таможенных платежей изначально не несут никакой обязанности по их уплате. Однако данная обя­занность может появиться в случае возникновения оснований от­ветственности за уплату таможенных платежей.

Другими словами, если у обязательных плательщиков обязан­ность связана с ответственностью, то у возможных платель­щиков, наоборот, ответственность порождает обязанность.

Следующий аспект института таможенных платежей связан со сроками их уплаты (ст. 329 ТК РФ).

Общего понятия срока уплаты таможенного платежа в тамо­женном законодательстве не приводится. Поэтому представляется актуальным сформулировать соответствующее определение.

Так, исходя из содержания ст. 329 ТК РФ срок уплаты тамо­женных платежей можно определить как период времени, в тече­ние которого требуется уплатить необходимые суммы, или со­бытие, с возникновением которого ТК РФ связывает необходи­мость уплаты таможенных платежей.

В соответствии со статьей 329 ТК РФ существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей.

1.             При ввозе товаров на таможенную территорию РФ — 15

дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их

прибытия или 15 дней со дня завершения внутреннего таможен­

ного транзита1, если место таможенного декларирования отлично

от места прибытия товаров на таможенную территорию. При этом

совпадение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможен­

ной декларации (см. пункт 1 ст. 129 ТК РФ) не должно отождеств­

ляться, так как момент принятия декларации, в случае ее подачи,

например, на второй или на третий день, не завершает срок упла­

ты платежа.

Примечательно также, что в соответствии с подпунктом 1 пун­кта 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения товарами таможенной границы, то есть до начала "открытия" срока уплаты платежа.

2.             При вывозе товаров срок уплаты таможенных платежей не

имеет как такового периода и определен событием, с которым свя­

зано, в том числе, возникновение обязанности по уплате таможен­

ных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (под­

пункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

Отдельные исключения из этого правила предусмотрены в слу­чаях применения периодического временного таможенного декла­рирования (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров

1 Как правило, с момента помещения товаров на склад временного хра­нения.

Глава 4. Таможенные платежи       93

трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ) и по линиям элект­ропередачи (ст. 314 ТК РФ).

При изменении таможенного -режима таможенные платежи

должны быть уплачены не позднее дня завершения действия из­

меняемого таможенного режима (например, день истечения срока

хранения товаров в режиме таможенного склада — абзац 1 пунк­

та 1 ст. 223 ТК РФ).

При нецелевом использовании условно выпущенных товаров

сроком уплаты таможенных платежей является первый день, ког­

да лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоря­

жению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в каче­

стве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) ка­

питал организаций с иностранными инвестициями). Если такой день

установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей счи­

тается день принятия таможенным органом таможенной деклара­

ции при условном выпуске данных товаров.

При нарушении требований и условий таможенных проце­

дур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных пла­

тежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного

нарушения (например, утрата или выдача без разрешения тамо­

женного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего

таможенного транзита, хранящихся на складе временного хране­

ния или помещенных под таможенный режим таможенного скла­

да, магазина беспошлинной торговли1). Если такой день устано­

вить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считает­

ся день начала действия соответствующей таможенной процедуры

(например, день прибытия товаров на таможенную территорию —

пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на

внутренний таможенный транзит — ст. 80 ТК РФ, день заверше­

ния внутреннего таможенного транзита — пункт 4 ст. 103, день

помещения товаров под избранный таможенный режим — пункт 3

ст. 157 ТК РФ).

6.             Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения

специальных таможенных процедур установлены для каждой та­

кой процедуры в отдельности. Например, физические лица, пере­

мещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже2, уп­

лачивают таможенные платежи непосредственно при следовании

через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1

ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).

1              В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 ст. 11 ТК РФ таможенный

режим также является таможенной процедурой.

2              Багаж, перемещаемый через границу физическим лицом без оформле­

ния отдельного транспортного документа на перевозку такого багажа.

94            Часть первая (общая)

7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересо­ванными лицами, с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

Со сроком уплаты таможенного платежа тесно корреспондиру­ется такое понятие, как дата уплаты таможенного платежа. Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы.

При соблюдении требований таможенных операций и проце­дур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать ус­тановленные сроки уплаты. Иначе, в части превышения таких сро­ков, образуется недоимка1, с которой взимается определенный про­цент (пени)2, за просрочку уплаты таможенного платежа.

В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена мо­ментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (ст. 332 ТК РФ).

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных пла­тежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избира­ет плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессор­ных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного за­лога).

На основании ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможен­ных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях.

1. С момента списания денежных средств со счета платель­щика в банке. Для целей подтверждения данного факта платель­щиком предоставляется таможенному органу платежное поруче­ние с отметкой банка о списании соответствующих сумм.

1              Под недоимкой понимается сумма таможенных пошлин, налогов, не уп­

лаченная в установленный срок.

2              Пени взимаются в размере одной трехсотой ставки рефинансирования

Центрального банка Российской Федерации от суммы недоимки (за каждый

календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов). Вместе

с тем, в соответствии с пунктом 5 ст. 349 ТК РФ в случае нарушения срока

подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе времен­

ного хранения за период временного хранения пени не начисляются и упла­

те не подлежат.

Глава 4. Таможенные платежи       95

■■■■ ■■                     -         ■■■■■■ ■                            —■     .   . ■                  гг.-

В соответствии с пунктом 2 ст. 149 ТК РФ в случае непоступ­ления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денеж­ных средств на счета таможенных органов. И хотя ограничений прав пользования и распоряжения такими товарами ТК РФ не предусмотрено, тем не менее они продолжают находиться под та­моженным контролем, сохраняя статус иностранных товаров (см. пункты 4, 3 ст. 151 ТК РФ).

Кроме того, если при проверке правильности исчисления тамо­женных платежей таможенный орган не согласится с декларантом (например, в случае обнаружения недостоверности заявленных све­дений или когда такие сведения должным образом не подтверж­дены), то товар выпускается при условии обеспечения уплаты та­моженных платежей применительно к сумме, определяемой как разница между суммой дополнительно начисленных таможенным органом пошлин и налогов и суммой уплаченных таможенных пла­тежей (пункт 3 ст. 338, пункт 3 ст. 153 ТК РФ).

Одновременно с нормативными преобразованиями процедуры уплаты таможенных платежей в безналичной форме принимаются меры по техническому совершенствованию механизма такой упла­ты, которые предусматривают одновременное решение нескольких задач, а именно:

а)             создание надлежащих условий для участников ВЭД, уско­

ряющих процедуру таможенного оформления, в части проверки

поступления соответствующих сумм;

б)            обеспечение поступления таможенных платежей на счета

таможенных органов.

К таким мерам, в частности, относится введение микропроцес­сорных пластиковых карт, именуемых иначе как таможенные кар­ты1.

Таможенная карта представляет собой микропроцессорную бан­ковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте. При этом уплата таможенных платежей с таможенной карты производится либо в валюте РФ, либо в долларах США.

Расчеты с применением таможенных карт осуществляются на базе специализированного платежного электронного терминала или на базе персонального компьютера с устройством чтения магнит-

1 См.: Приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. № 757 "О совершенствова­нии системы уплаты таможенных платежей" // Российская газета. 2001. 25 авг. № 165.

96            Часть первая (общая)

ной полосы и микропроцессора таможенной карты, устанавливае­мых в таможенных органах.

Для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с

подачей грузовой таможенной декларации представляет в тамож­

ню таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к ГТД до­

кументов. Например, "Таможенная карта №             ".

На этапе приема, регистрации и учета таможенных деклара­ций после проведения проверки соблюдения установленных усло­вий, необходимых для принятия таможенной декларации, до ре­гистрации поданной ГТД инспектор таможни осуществляет опе­рации по оплате таможенных платежей с использованием тамо­женной карты. Для этого таможенная карта помещается в считы­вающее устройство терминала. Держатель карты (пользователь таможенной карты, чье имя указано на лицевой стороне карты и образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне) вво­дит с помощью выносного устройства электронного терминала пер­сональный код. Далее (при правильном наборе держателем карты персонального кода) инспектор набирает на терминале ИНН дек­ларанта и сумму таможенных платежей, подлежащих уплате на основании оформляемой ГТД. После получения положительного ответа (подтверждения платежеспособности карты) терминал рас­печатывает счет в трех экземплярах.

Держатель таможенной карты расписывается на одном экзем­пляре счета. После этого инспектор проверяет идентичность под­писи держателя таможенной карты на счете с образцом подписи на таможенной карте. При совпадении подписи на таможенной кар­те — инспектор подтверждает произведенный платеж (нажатием соответствующей клавиши на терминале).

В экземпляр счета с подписью держателя таможенной карты инспектор вносит данные, удостоверяющие личность держателя карты, которые заверяет своей подписью и личной номерной печа­тью. Данный экземпляр счета передается в отдел таможенных пла­тежей таможни. На двух неподписанных экземплярах счета инс­пектор делает запись "Оплачено", которую также заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Один экземпляр не подпи­санного держателем карты счета инспектор передает держателю таможенной карты, второй приобщает к комплекту документов с ГТД, внеся в опись документов номер и дату счета. После завер­шения каждой платежной операции терминал распечатывает под­тверждающий чек, который служит основанием возвращения инс­пектором таможенной карты держателю (декларанту).

Наличие платежного документа, сформированного электрон­ным терминалом и подписанного держателем таможенной кар­ты и инспектором таможни, считается фактическим поступ­лением денежных средств на счет таможни.

Глава 4. Таможенные платежи       97

С момента внесения наличных денежных средств в кассу

таможенного органа. При осуществлении таможенного платежа

наличными оформляется таможенный приходный ордер (ТПО)1.

С момента зачета (по инициативе плательщика) излишне

уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин,

налогов в качестве таможенных платежей.

Моментом зачета является принятие таможенным органом та­кого заявления. То есть таможенному органу предварительно не­обходимо убедиться в наличии факта излишней уплаты либо из­лишнего взыскания, а также сверить размеры соответствующих сумм.

4.             С момента зачета (по инициативе плательщика) авансовых

\ сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей.

Моментом зачета является получение таможенным органом рас­поряжения о зачете.

При наличии авансовых сумм на счете таможенного органа в i качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная тамо­женная декларация (применительно к суммам таможенных пошлин, ■ налогов, указанных в ней, — пункт 3 ст. 330 ТК РФ).

В случае использования денежного залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете тре­буется подтвердить исполнение обязательства, которое обеспечи­валось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, пре­доставить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии с со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей).

С момента зачета в счет уплаты, таможенных пошлин,

налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной

организацией либо страховой организацией в соответствии с бан­

ковской гарантией или договором страхования, а также поручи­

телем в соответствии с договором поручительства.

С момента обращения взыскания на товары, в отношении

которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет

залога или иное имущество плательщика, если размер сумм ука­

занных денежных средств не менее суммы задолженности по уп­

лате таможенных пошлин,-налогов.

1 Например, для юридических лиц — в сумме 60 тысяч рублей (см. ука­зание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юри­дическими лицами" // Вестник Банка России. 2001. 21 ноября. № 69. См. также телефонограмму ГТК России от 2 апреля 2001 г. № ТФ-7905 "Об уп­лате таможенных платежей наличными деньгами" // Таможенный вестник. 2001. № 9.

* 4 Таможенное право

98            Часть первая (общая)

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет тамо­женного органа, открытый для этих целей, а при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях — организации почтовой связи, которая затем переводит денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного органа, кото­рый их и начислил при осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового обмена, — пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ).

Таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ1.

Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, произ­водится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей тамо­женной декларации, — на день фактической уплаты.

Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, на­логов применяются ставки, действующие на день принятия тамо­женной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи:

выпуска товаров до подачи таможенной декларации (пункт

3 ст. 150 ТК РФ);

уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, переме­

щаемых трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ);

уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров,

незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо ис­

пользованных на таможенной территории РФ в нарушение требо­

ваний таможенных процедур внутреннего таможенного транзита

или временного хранения (пункт 1 ст. 327 ТК РФ).

ТК РФ предусматривается изменение срока уплаты таможен­ных пошлин, налогов в форме отсрочки2 либо рассрочки3.

Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при наличии одного из следующих ос­нований:

—            причинение плательщику ущерба в результате стихийного

бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств

непреодолимой силы;

1              См., например, виды иностранных валют и котировки их курсов для

целей таможенных платежей в "Российской газете".

2              Отсрочка — продление предельного срока уплаты платежа.

3              Рассрочка — продление предельного срока уплаты платежа на период,

в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями.

Глава 4. Таможенные платежи       99

задержка плательщику финансирования из федерального

бюджета или оплаты выполненного плательщиком государствен­

ного заказа;

перемещаемые плательщиком через таможенную границу

товары являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

осуществление плательщиком поставок по межправитель­

ственным соглашениям.

Однако в случаях возбуждения в отношении плательщика уго­ловного дела по признакам таможенного преступления или воз­буждения процедуры банкротства таможенный орган отказывает выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об ■шменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопро­вождается:

взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженнос­

ти), исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ,

действующей в период отсрочки или рассрочки;

применением мер по обеспечению уплаты таможенных пла­

тежей.

Применение мер по обеспечению уплаты таможенных плате­жей имеет место не только при предоставлении отсрочки или рас­срочки, но и при:

условном выпуске товаров (ст. 151 ТК РФ);

перевозке или хранении иностранных товаров (внутренний

таможенный транзит, временное хранение товаров на складе по­

лучателя — пункт 2 ст. 117 ТК РФ);

—            осуществлении деятельности в области таможенного дела

(ст. 339 ТК РФ).

Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляет­ся, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не. превышает двадцати тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (например, когда плательщик получил право на применение специальных упрощенных проце­дур таможенного оформления товаров).

К способам обеспечения уплаты таможенных платежей отно­сятся залог товаров и иного имущества, банковская гарантия1, вне­сение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство, а в отдельных случаях также договор страхования

1 См. также приказ ГТК России от 1 сентября 2003 г. № 949 "Об утверж­дении Правил ведения Реестра банков и иных кредитных организаций" // Российская газета. 2003. 2 окт. № 196.

100          Часть первая (общая)

Взыскание не уплаченных в установленные сроки сумм тамо­женных пошлин, налогов. Не уплаченные своевременно таможен­ные платежи взыскиваются таможенным органом независимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение тамо­женных правил (назначение административного наказания не ос­вобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполнение ко­торой административное наказание было назначено, — ч. 4 ст. 4.1 КРФоАП).

Принудительное взыскание таможенных платежей имеет свои особенности применительно к лицу, в отношении которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей.

В отношении юридического лица предусмотрен механизм бес­спорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-орга­низации в банке или за счет иного имущества, а также в судебном порядке.

Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке.

Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей не производится при наличии одного из следующих об­стоятельств.

Если требование1 об уплате таможенных платежей не выс­

тавлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты

либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уп­

лачивать таможенные пошлины, налоги, то есть при истечении сро­

ка давности взыскания таможенных платежей.

Если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, нало­

гов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декла­

рации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и

тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее

150 рублей.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных та­моженных платежей. Излишне уплаченной или излишне взыскан­ной суммой таможенных пошлин, налогов являетсй сумма факти­чески уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, под­лежащую уплате.

1 Требование об уплате таможенных платежей представляет собой изве­щение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установ­ленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности упла­тить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму тамо­женных платежей, пеней и (или) проценты. Форма требования утверждена приказом ГТК России от 14 августа 2003 г. № 886 "Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей" // Российская газета. 2003. 28 авг. № 170.

Глава 4. Таможенные платежи       101

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных тамо­женных платежей производится при наличии заявления платель­щика и по решению таможенного органа, на счет которого посту­пили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыс­кания таможенных платежей.

Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных тамо­женных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в Ино­странной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взыс­канных таможенных платежей производится по курсу Централь­ного банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.

ТК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, при установлении одного из которых излишне уплаченные или излиш­не взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:

наличие у плательщика задолженности1  по уплате тамо­

женных платежей;

сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее

150 рублей (за исключением возврата платежей физическим ли-

; цам);

—            пропущен срок обращения в таможенный орган с заявлени­

ем о возврате таможенных платежей.

В соответствии с главой 33 ТК РФ возврату подлежат не толь­ко суммы излишне взысканных или излишне уплаченных тамо­женных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов.

Кроме того, отдельно оговариваются (статьи 356, 357 ТК РФ):

—            основания и порядок возврата уплаченных сумм таможен­

ных пошлин и налогов, не относящихся к излишне уплаченным

или излишне взысканным;

—            основания и порядок возврата денежного залога.

Возврат таможенных платежей, не относящихся к излишне уп­

лаченным или излишне взысканным (например, в случаях отзыва

1 В отличие от недоимки, задолженность включает в себя как собственно суммы недоимки, так и размер пеней и процентов, в случае изменения срока уплаты платежа.

102          Часть первая (общая)

таможенной декларации — ст. 134 ТК РФ или вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта — ст. 239 ТК РФ), возможен при подаче плательщиком заявления об этом в те­чение одного года со дня, следующего за днем наступления осно­ваний для возврата. Причем уплаченные суммы пеней и процен­тов (если, конечно, таковые были уплачены) возврату не подле­жат.

Возврат денежного залога осуществляется только при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, ес­ли заявление о его возврате подано в таможенный орган в тече­ние трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязатель­ства. .:.

Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная проце­дура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.

Денежный залог может быть возвращен в валюте платежа и, в зависимости от формы уплаты, в наличной валюте либо перечис­лен на счет плательщика.

Возврат авансовых платежей в соответствии с пунктом 5 ст. 330 ТК РФ осуществляется применительно к возврату тамо­женных пошлин, налогов при условии, что заявление о возврате подано в течение трех лет со дня внесения авансовых платежей в кассу или поступления на счет таможенного органа.