§ 3. Налог на добавленную стоимость и акцизы

НДС и акцизы применяются как нетарифная мера (экономи­ческого характера) регулирования внешнеэкономической деятель­ности, направленная на защиту интересов отечественных произ­водителей и стимулирование конкурентоспособности отечествен­ных товаров наряду с тарифными мерами регулирования.

НДС и акциз до 1993 г. взимались только с товаров, обращаю­щихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внешнеэкономические операции. Затем Законом "О внесении изме­нений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах" от 22 но­ября 1992 г. были внесены изменения и дополнения в Законы РФ "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизах", которые установили, что отдельные категории товаров, ввозимых на тер­риторию РФ, подлежат обложению налогом на добавленную сто­имость и акцизами.

Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на тамо­женную территорию стали взиматься НДС и акцизы. Именно это обстоятельство и легло в основу отнесения статьей 318 ТК РФ Данных налогов к таможенным платежам.

В настоящее время порядок взимания НДС и акцизов в отно­шении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, определяется ТК РФ и НК РФ.

1              Российская газета. 2001. 20 июля. № 137.

2              Российская газета. 2002. 6 июля. № 122.

3              Российская газета. 2002. 13 июля. № 127.

126          Часть первая (общая)

В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 ст. 318 и ст. 322 ТК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость и акцизом являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ.

Налоговой базой для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акциза является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Налог на добавленную стоимость, так же как и таможенная пошлина, имеет свои ставки. Однако разновидности этих ставок отличны от ставок таможенных пошлин. Во-первых, о разновидно­стях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%'. И, во-вторых, эти ставки применяются к довольно широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных по­шлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).

Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, мака­ронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, иг­рушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%. В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, применяется ставка НДС в раз­мере 18%.

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления:

а)             категории ввозимых товаров (необработанные природные

алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся

законными средствами платежа (за исключением предназначен­

ных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты,

векселя и др.);

б)            цель ввоза (товары, предназначенные для официального поль­

зования иностранными дипломатическими и приравненными к ним

представительствами, а также для личного пользования диплома­

тического и административно-технического персонала этих пред­

ставительств, включая членов их семей, проживающих вместе с

ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);

1 См.: ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налого­вого кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательны6 акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу нек°' торых законодательных актов (положений законодательных актов) России0 кой Федерации" // Российская газета. 2003. 9 июля. № 132.

Глава 4. Таможенные платежи       127

в) таможенный режим перемещения (реэкспорт, беспошлин­ная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на тамо­женной территории, свободная таможенная зона и др.).

Следующий налог, получивший с 1 февраля 1993 г. статус та­моженного платежа и взимаемый в отношении отдельных катего­рий товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, называ­ется акцизом (лат. accidere — обрезать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара).

Общей особенностью акцизов является то, что ими облагаются только отдельные категории товаров, установленные в НК РФ. При­чем перечень этих товаров далеко не велик. К таким товарам, в частности, относятся:

—            спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньяч-

Ьгого);

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.

виды продукции с объемной долей этилового спирта более 9%);

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-

дочные изделия, коньяки, вина и др.);

пиво;

табачная продукция;

автомобильный бензин;

автомобили легковые;

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150

л. с);

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­

жекторных) двигателей.

Ставки акцизов предусмотрены подобно таможенным пошли­нам — адвалорные (стоимостные) и специфические (количествен­ные) для каждого вида подакцизных товаров.

Специфические ставки определяются в рублях и копейках за единицу измерения ввозимых товаров (килограммы, тонны, шту­ки, литры), т. е.

акциз = общее количество ввозимого товара X руб. (коп.) за условную единицу (1 шт. или 1000 шт., 1 кг, 1 тонну и т. д.).

Например, бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно — 2190 руб. за 1 тонну (с иными октановыми числа­ми — 3000 руб. за 1 тонну), вина игристые и шампанские — 10 Руб. 50 коп. за 1 литр, сигары — 13 руб. за 1 шт.1

ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй На­логового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. 2001. 9 авгу­ста. № 151—152.

128          Часть первая (общая)

Существуют некоторые особенности в отношении взимания ак­цизов для товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора1. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под ре­жим выпуска для свободного обращения, подлежат маркировке ак­цизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации2 и не могут превышать одного процента установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свы­ше 25 процентов. Цена одной акцизной марки на подакцизные то­вары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

0,75 рубля — на алкогольную продукцию;

0,075 рубля — на табак и табачные изделия.

Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим марки­ровке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подле­жащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченно­го при покупке акцизных марок.

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты. Критериями такого освобождения могут выступать:

цель ввоза товара (товары, ввозимые физическими лицами

для собственного использования, в пределах установленных коли­

чественных ограничений; подакцизные товары, предназначенные

в соответствии с проектной документацией для выполнения работ

по соглашениям о разделе продукции, заключенным в соответствии

с ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" — ст. 206 НК РФ

(кроме табачной продукции, алкогольной продукции, легковых ав­

томобилей);

таможенный режим (реэкспорт, транзит, уничтожение, та­

моженный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная тор­

говля и др.).

Контрольные вопросы:

1. Какими документами регулируется порядок уплаты таможенных платежей?

1              См.: Приказ ГТК России от 28 декабря 2000 г. № 1230 "О маркировке

отдельных подакцизных товаров акцизными марками" // ВНА. 2001. № 14-

2              Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 (реД- °т

15 февраля 2001 г.) "Об акцизных марках" // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4502.

Глава 4. Таможенные платежи       129

Кто является плательщиком таможенных платежей?

Что понимается под сроком уплаты таможенных платежей?

Как соотносятся срок уплаты таможенного платежа и момент ис­

полнения обязанности по уплате таможенного платежа?

В каких формах и какими способами могут уплачиваться таможен­

ные платежи?

Виды мер обеспечения уплаты таможенных платежей.

Какие существуют способы взыскания таможенными органами не­

уплаченных сумм таможенных платежей?

В чем разница между авансовым платежом и денежным залогом?

Что такое таможенная пошлина и ставка таможенной пошлины?

Где (в каких документах) указывается размер таможенной пошли­

ны и размер ставки таможенной пошлины?

Какие бывают виды таможенной пошлины и виды ставок тамо­

женной пошлины?

Какова структура Таможенного тарифа Российской Федерации?

Как соотносятся понятия:

таможенные льготы;

I      — тарифные льготы;

тарифные преференции.

Что входит в налоговую базу при взимании НДС и акцизов в отно­

шении товаров, ввозимых в РФ?

Какие правовые источники регулируют порядок введения и взи­

мания специальной, антидемпинговой и компенсационной пошлин?

5 Таможенное право