Код товара по ТН ВЭД России

Наименование

ПОЗИЦИИ

Дополнительные единицы измерения

Ставка . таможенной пошлины

Для сравнения можно отметить, что Единый таможенный тариф Европейского Союза (ЕТТ ЕС) в табличном виде состоит из пяти колонок: в первой колонке приводится код товара, во второй — описание товара; третья и четвертая колонки содержат ставки та­моженных пошлин автономные и договорные (конвенционные), пя­тая колонка — единицы измерения. Автономные пошлины — это пошлины, установленные ЕС в одностороннем порядке при фор­мировании ЕТТ. При этом размеры ставок таможенных пошлин на конкретные товары определялись в зависимости от степени обра­ботки сырья. Договорные пошлины взимаются с товаров, ввезен­ных из стран, которые являются участниками ВТО (Всемирная тор­говая организация) или с которыми ЕС заключил соглашения, со­держащие оговорку о наибольшем благоприятствовании в тариф­ных вопросах2.

Многоколонный также и таможенный тариф Японии. Ставки пошлин в нем сгруппированы в четырех столбцах: первый — об-

1              См.: Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 "О

таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, при­

меняемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности" // СЗ РФ.

2001. № 50. Ст. 4735 (с учетом постановления Правительства РФ от 30 мая

2002 г. № 366 "О внесении изменений в Таможенный тариф Российской Фе­

дерации" // Российская газета. 2002. 29 мая. № 94).

2              Таможенное обложение товаров при ввозе в Европейский Союз. Моск­

ва: ВНИКИ, 1997. С. 12.

Глава 4. Таможенные платежи       109

щие (базовые) ставки пошлин, которые могут быть изменены в одно­стороннем порядке; второй — ставки, закрепленные ВТО (так на­зываемые договорные, или конвенционные); третий — преферен­циальные; четвертый — временные ставки пошлин, вводимых на основании Закона о временных тарифных мерах1.

Особенности расчета таможенной пошлины напрямую зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок2:

а)             адвалорная ставка таможенной пошлины;

б)            специфическая ставка таможенной пошлины;

в)             комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины уста­навливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого то­вара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчи­тывается как произведение таможенной стоимости и соответству­ющей ставки пошлины в процентах. Следует отметить, что в Та­моженном тарифе преобладают, в основном, адвалорные ставки, позволяющие детально учитывать при определении размера пла­тежа стоимость перемещаемого товара. Однако расчет таможен­ной пошлины по адвалорной ставке порой оказывается весьма зат­руднительным, что объясняется наличием такого института, как "таможенная стоимость".

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 323 ТК РФ таможенная ! стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодатель­ством Российской Федерации3, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и пред-

I ставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны

основываться на достоверной и документально подтвержденной

информации. Для этих целей могут применяться отдельные фор-

1              Таможенные ведомости. 1999. № 4. С. 108.

2              См. также письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. № 01-06/38024 "О

направлении методических указаний"  (Методические указания о порядке

применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых че­

рез таможенную границу РФ) // Таможенный вестник. 2001. № 6.

3              В настоящее время Законом РФ "О таможенном тарифе" предусмотре­

ны шесть методов определения таможенной стоимости, главным из которых

является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввози­

мыми товарами. Не исключено, что институт таможенной стоимости будет

"изъят" из Закона РФ "О таможенном тарифе" и составит содержание от­

дельной главы части второй Налогового кодекса "Таможенная пошлина". Оче­

видно, что при таком развитии событий упомянутый Закон прекратит свое

существование.

110          Часть первая (общая)

муляры таможенных документов, именуемые декларацией тамо­женной стоимости (ДТС)1.

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию Рос­сийской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев:

—            ввоза товаров физическими лицами (для личных, семейных,

домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпри­

нимательской деятельности);

■— ввоза товаров, заявляемая величина таможенной стоимости которых не порождает обязанности уплаты таможенных платежей (например, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если общая тамо­женная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного по­лучателя, не превышает 5000 рублей);

—            если при таможенном оформлении одной из предыдущих

партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, со­

гласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным

органом было принято решение о возможности применения метода

определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми

товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому дого­

вору, и не производятся дополнительные начисления к цене сдел­

ки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неизмен­

ными.

Что же такое таможенная стоимость и в чем ее отличие от обычной (рыночной) стоимости товара?

История зарождения и формирования института таможенной стоимости имеет почти такие же хронологические этапы, как и гармонизированная система описания и кодирования товаров.

1950 год — Брюссельская конвенция о создании унифициро­ванной методологии определения таможенной стоимости товаров (принята, в большей части, странами Западной Европы, более 70 стран).

1979 год — Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ "Оценка то­варов для таможенных целей" (при участии 99 стран), подписан­ное в рамках Токийского раунда многосторонних переговоров, про­ходивших под эгидой ГАТТ (ВТО).

Так называемые "Брюссельская таможенная стоимость" и "ГАТТовская таможенная стоимость" между собой несколько раз-

1 См.: Приказ ГТК России от 8 сентября 2003 г. № 998 "Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инст­рукции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости" // Рос­сийская газета. 2003. 30 сент. № 194.

Глава 4. Таможенные платежи       111

личны и применяются самостоятельно (относительно независимо друг от друга)1. Что касается российской законодательной базы по таможенной стоимости, то она основана на указанном выше Со­глашении по применению ст. 7 ГАТТ (ВТО).

Таможенная стоимость — институт, имеющий безусловно эко­номические характеристики и состоящий из таких элементов, как затраты и прибыль. Однако не все затраты в соответствии с зако­нодательством могут быть включены в таможенную стоимость. Здесь важно подчеркнуть, прежде всего, о какой таможенной стоимости идет речь.

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости, мо­гут быть различны, в зависимости от того, какая эта стоимость, ввозимых или вывозимых товаров. Кроме того, необходимость оп­ределения таможенной стоимости может возникнуть при измене­нии таможенного режима (см., например, пункт 2 ст. 214 ТК РФ, ст. 222 ТК РФ), а также в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, исполь­зованных на территории РФ в нарушение требований таможен­ных процедур (пункты 2, 3 ст. 327 ТК РФ).

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную террито­рию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, свя­занных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза ; на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввози­мых товаров — "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами". Однако ввиду того, что данный метод, хотя и основной, но не един­ственный, под "приобретением товаров" в контексте приведенного определения следует понимать довольно широкий перечень воз­можных вариантов получения прав на ввозимые товары (купля-продажа, обмен (бартер) и т. д.). Вместе с тем, и здесь не обойтись без особенностей и исключений. Так, например, если права на то­вар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то определить затраты по приобретению либо вообще невозможно, ввиду отсутствия таковых, либо представляется затруднительным, по причине неадекватной условности проведенного взаимозачета. В таких ситуациях за основу берется, как правило, рыночная сто­имость товара, с учетом степени его износа.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров мо­жет быть представлена по ее составляющим, а именно:

1 Более подробно об истории таможенной стоимости см.: Основы тамо­женного дела. Выпуск III. Экономическая деятельность таможенных органов. М.: РИО РТА, 1995. С. 33—39; Козырин А. Н. Комментарий к Закону Россий­ской Федерации "О таможенном тарифе". — М.: Легат, 1997. С. 107—110. Таможенная стоимость товаров. — СПб.: ПиК, 1996. С. 3—4.

112          Часть первая (общая)

затраты по приобретению;

затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза

на таможенную территорию РФ.

Затраты по приобретению, в свою очередь, могут включать:

а)             комиссионные (по продаже) и брокерские услуги;

б)            стоимость контейнеров, тары и упаковки (составляющих с

товаром одно целое, в соответствии с ТН ВЭД);

в)             стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем

продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;

г)             лицензионные и иные платежи за использование объектов

интеллектуальной собственности;

д)             величину части прямого или косвенного дохода продавца от

любых последующих перепродаж, передачи и использования вво­

зимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

Следует отметить, что основу всех затрат, конечно, составляет контрактная стоимость товара. Все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость лишь в том случае, если эти расходы ранее туда не вошли. Кроме того, при наличии факторов, влияющих на установление реальной цены товара, например, вза­имозависимость продавца и покупателя, таможенный орган впра­ве не принять такую стоимость и обратиться к контрактным (ры­ночным) ценам на идентичные (одинаковые во всех отношениях) или однородные (имеющие некоторые различия, например, по хи­мическому составу, но коммерчески взаимозаменяемые и облада­ющие одинаковой репутацией на рынке) товары.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке при­обретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транс­портные расходы), которые включают в себя следующие показа­тели1 .

а) Стоимость транспортировки (фрахт). Стоимость транс­портировки составляют расходы, непосредственно связанные с пе­ремещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. При определении таможенной стоимости сто­имость транспортировки от места ввоза на таможенную террито­рию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сдел­ки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности пере­возки). Например, установлена тарифная ставка перевозки груза за 1 км соответствующего участка пути.

1 См. например, подп. а п. 1 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе", а также п. 1, 2, 3 письма ГТК России от 13 марта 2000 г. № 01-06/6088 "Об учете затрат по доставке товаров, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров" // Таможенный вестник. 2000. № 8.

Глава 4. Таможенные платежи       113

б)            Расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке то­

варов. Данные расходы могут не включаться в таможенную сто­

имость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осу­

ществлялась после ввоза на таможенную территорию РФ. При этом

факт проведения таких операций и величина соответствующих рас­

ходов, а также их оплата продавцом должны быть документально

подтверждены декларантом таможенному органу.

в)             Страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) —

сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с догово­

ром страхования товара от рисков потери или повреждения в про­

цессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта от­

правления до пункта назначения. Причем стоимость страхования

зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэто­

му расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и

"после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению

из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты, так же как и предыдущие (затраты по приобретению), должны учитываться с целью доначисления толь­ко в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость1.

Подводя краткий итог рассмотрения таможенной стоимости вво­зимых товаров, можно схематично изобразить ее структуру:

Таможенная стоимость ввозимых товаров

I

Контрактная (рыночная) цена товара

Возможные доначисления:

I а) связанные с приобретением товаров; '

б) по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ2.

1              Типовой перечень расходов по доставке товаров (от продавца к поку­

пателю) с учетом обязанностей партнеров,  а  также видов транспортных

средств разработан Международной торговой палатой, которые известны как

"Инкотермс-2000" (Публикация Международной торговой палаты. № 560).

2              Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза пони­

мается:

а)             для авиаперевозок — аэропорт назначения или первый аэропорт на

территории РФ, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посад­

ку и где производится разгрузка товаров;

б)            для морских и речных перевозок — первый порт разгрузки или порт

перевалки на территории РФ, если факт перегрузки товара подтвержден

таможенным органом этого порта;

в)             для иного транспорта — место нахождения пункта пропуска на тамо­

женной границе РФ;

г)             для почтовых отправлений — пункт международного почтового обмена.

114          Часть первая (общая)

Таможенная стоимость вывозимых товаров выглядит несколь­ко иначе и, согласно п. 2 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" определяется Правительством РФ. Так, в соответствии с поста­новлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 "О по­рядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации"1 таможенная сто­имость определяется как цена, фактически уплаченная или под­лежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себес­тоимость идентичных или однородных товаров, включая зат­раты, связанные с их реализацией, и размер получаемой прибыли. В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксиро­ванные цены и отражены лишь условия определения окончатель­ной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на со­ответствующую дату, по формуле расчета цены и т. п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончатель­ная цена товара определяется по результатам его приемки поку­пателем по количеству и качеству (т. е. на дату таможенного офор­мления цена сделки не известна), определение и заявление тамо­женной стоимости осуществляется исходя из представленных дек­ларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заяв­ленную им таможенную стоимость вывозимых товаров.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывози­мых товаров (например, безвозмездные и компенсационные постав­ки, поставки по договору аренды и т. п.), а также в случае невоз­можности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости стоимость выво­зимого товара определяется либо исходя из представленных дек­ларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, от­ражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и спи­сании с баланса вывозимых товаров2.

Однако во всех случаях (определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров), если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости не завершена, вы­пуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены (пункт 6

1              СЗ. 1996. № 51. Ст. 5815.

2              См.: Приказ ГТК России от 27 августа 1997 г. № 522 "Об утверждении

Правил применения порядка определения таможенной стоимости товаров,

вывозимых с таможенной территории Российской Федерации" // БНА. 1998

№ 1.

Глава 4. Таможенные платежи       115

ст. 323 ТК РФ). Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. При этом дополнительное обеспечение уплаты вывоз­ных таможенных пошлин не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможен­ного оформления неизвестна.

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой ба­зой для расчета:

таможенной пошлины по адвалорной ставке;

НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможен­

ную территорию РФ;

для исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих

уплате физическими лицами по единым ставкам (ст. 282, 288 ТК

РФ).

Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалор­ной ставке.

Следующий вид ставки таможенной пошлины называется спе­цифической и устанавливается в денежном выражении за опре­деленную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эк­вивалента выступает евро. Например, пиво безалкогольное — 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) — 5 евро за 1000 шт.1

И еще один вид ставок таможенных пошлин, которые имеют название комбинированных, то есть включающих в себя как сто­имостные, так и количественные показатели перемещаемых това­ров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки раз­мер таможенной пошлины может определяться либо путем срав­нения, либо путем сложения полученных величин. Например, ком­бинированная ставка для одежды меховой овчинной — 20% там. I стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. — указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20% там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки. Окончательный размер тамо­женной пошлины определяется путем сравнения по наибольшему показателю. Комбинированная ставка для спортивной обуви — 15% там. стоим, плюс 0,7 евро за 1 пару — также указывает на после­довательность расчета по стоимостной и количественной составля­ющим, однако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

1 Примеры взяты из постановления Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической дея­тельности" // СЗ РФ. 2001. № 50. Ст. 4735.

116          Часть первая (общая)

Так как в Таможенном тарифе преобладают ставки таможен­ных пошлин в процентах к таможенной стоимости товаров, то они и являются основными его характеристиками, на предмет сочета­ния протекционистского1, фискального, а также внешнеполитичес­кого (выполнение условий вступления РФ в ВТО) подходов в та­моженно-тарифной политике государства. В настоящее время в Таможенном тарифе выделяется четыре уровня адвалорных ста­вок, а именно, 5%, 10%, 15% и 20% к таможенной стоимости ввози­мых товаров.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются диффе­ренцированно в зависимости от страны происхождения товаров.

В соответствии с пунктом 2 ст. 29 ТК РФ правила определения страны происхождения товаров устанавливаются для целей:

применения тарифных преференций;

применения непреференциальных мер торговой политики

(запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с зако­

нодательством РФ о государственном регулировании внешнетор­

говой деятельности).

Тарифные преференции представляют собой определенные преимущества, предусмотренные в области уплаты таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров2.

Данные преимущества выражаются в применении к товарам сниженных ставок таможенных пошлин, освобождении товаров от уплаты таможенной пошлины, а также в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Преференциальная система Российской Федерации охватыва­ет следующие группы стран.

1.             Развивающиеся страны — пользователи национальной сис­

темой преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия,

Иран, Куба, Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и

ДР-)-

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран, применяются став­ки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (базовых ставок).

2.             Наименее развитые страны среди развивающихся стран —

пользователей национальной системой преференций РФ (Афгани-

1              Протекционизм (фр. protectionnisme — прикрытие) — экономическая

политика государства, имеющая целью оградить национальное хозяйство от

иностранной конкуренции путем введения высоких пошлин на ввозимые в

страну товары // Словарь иностранных слов. 19-е изд. М., 1990. С. 415.

2              Преференции (лат. praeferre — предпочитать).

Глава 4. Таможенные платежи       117

стан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Не­пал, Судан и др.).

К товарам, ввозимым в РФ из наименее развитых стран, ввоз­ные таможенные пошлины не применяются.

Перечень стран—пользователей системой преференций РФ ут­вержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 10571.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется пре­ференциальная система, определяется равным образом как для наименее развитых, так и для развивающихся стран. Такой пе­речень утвержден постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении кото­рых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные пре­ференции"2. К числу такого рода товаров относятся, в частности, мясо и пищевые мясные субпродукты, рыба и ракообразные, мол­люски, молочная продукция, яйца птиц, мед натуральный, живые деревья, кофе, чай, съедобные плоды (фрукты) и орехи, масла эфир­ные, каучук натуральный, лесоматериалы из древесины тропичес­ких пород, шелк, шерсть и другие товары.

Данная система преференций Российской Федерации разрабо-I тана в соответствии с Общей системой преференций.

Общая система преференций (ОСП) была создана решением Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКАД) в начале 70-х годов для стимулирования экспорта промышленных товаров из развивающихся государств. ОСП предусматривает предостав­ление индустриальными странами (донорами) таможенно-тариф­ных льгот в форме снижения или отмены ввозных пошлин на оп­ределенные товары, поставляемые государствами, отставшими в экономическом развитии (бенефициарами).

Льготы в рамках ОСП предоставляются на невзаимной основе, то есть не требуют встречных уступок от государства-бенефициа­ра. Будучи добровольными, эти льготы предоставляются на основе индивидуальных схем преференций стран-доноров, где устанав­ливаются срок действия льгот, круг государств-получателей, пе­речень товаров, подпадающих под льготы, и порядок оформления прав на последние непосредственно поставщиками товаров. Пра­вовой статус ОСП оставляет за странами-донорами свободу дей­ствий в отношении льгот и не препятствует их отмене или сокра­щению по собственному усмотрению.

' СЗ РФ. 1994. № 21. Ст. 2400.

! Российская газета. 2000. 31 мая. № 104.

118          Часть первая (общая)

Схема тарифных льгот Европейского Союза в рамках ОСП на­чала действовать одной из первых — с 1971 года, в США — с 1976 года, Канаде — с 1974 года1.

Освобождения от уплаты таможенной пошлины предусмотре­ны не только для товаров, ввозимых в Российскую Федерацию из наименее развитых среди развивающихся стран. Например, в со­ответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республи­кой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркмениста­ном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств, за исключением Российской Федерации, и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. При этом тарифная (преференциальная) льгота распространяется на все ввозимые в РФ товары2.

В соответствии с пунктом 1 ст. 30 ТК РФ страной происхожде­ния товара может быть как конкретная страна (регион или часть страны, например, свободная таможенная зона), так и группа стран или таможенные союзы стран.

Для того чтобы товар мог рассматриваться как происходящий из какой-либо страны, такой товар должен отвечать одному из следующих требований:

Полное производство товара в данной стране. Страной про­

изводства (изготовления, рождения, выращивания, добычи, про­

мысла и др. действий) товара, согласно статье 31 ТК РФ, считает­

ся не только территория соответствующего государства, но и мор­

ские суда данной страны, осуществляющие добычу и переработку

морских ресурсов, а также зарегистрированные в данной стране

космические объекты (находящиеся в космическом пространстве),

на которых получена продукция высоких технологий.

Достаточная переработка товара в данной стране. Общим

правилом достаточной переработки является изменение классифи­

кационного кода товаров (в результате переработки или изготов­

ления товаров) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической

деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

1              Таможенное обложение товаров при ввозе в Европейский Союз. М.,

1997. С. 41—42.

2              Исключения составляют отдельные изъятия из режима свободной тор­

говли, например, для сахара белого и спирта этилового, ввозимого в РФ из

Республики Армения, Республики Узбекистан, Украины (подробнее см.: Пись­

мо ГТК России от 21 января 2003 г. № 01-06/1843 "О тарифных изъятиях из

режима свободной торговли" // Таможенные ведомости. 2003. № 4).

Глава 4. Таможенные платежи       119

Однако данное правило будет определяющим при установле­нии страны происхождения товаров, если одновременно выполня­ются следующие условия:

характер производственных или иных операций должен от­

вечать критериям достаточной переработки (пункт 3 ст. 32 ТК РФ

дает исчерпывающий перечень операций, которые не отвечают

критериям достаточной переработки, — обеспечение сохранности

товаров, простые сборочные операции, смешивание товаров и др.

операции);

соблюдаются дополнительные критерии (в случае их уста­

новления) достаточной переработки, а именно, специальные требо­

вания к особенностям осуществления определенных производствен­

ных или технологических операций1 и/или выполнение правил ад­

валорной (стоимостной) доли.

Например, по Соглашению о Правилах определения происхож­дения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций2 (утвержде-1но постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. № 4793) товар считается подвергшимся достаточной обработке или пере­работке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если стоимость использован­ных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабри­катов и готовых изделий), происходящих из других стран, на ко-

1 В настоящее время данное правило применяется, например, для от­дельных товаров, произведенных в государствах СНГ. Так, в соответствии с приложением 1 Правил определения страны происхождения товаров (утвер­ждены Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. // Российская газета. 2001. 16 января. № 9) установлен перечень условий, а также производственных и технологических операций, при выполнении ко­торых товар считается происходящим из той страны, в которой они имели место. То же можно отметить, например, применительно к таможенному ре-Жиму свободного склада. Так, в соответствии с постановлением Правитель­ства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 "О дополнительных мерах по привлече­нию инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленнос­ти" средства автомобильного транспорта при их вывозе с территории сво­бодного склада на остальную территорию РФ считаются происходящими из РФ, если по истечении третьего года и в течение четвертого года с начала реализации проекта средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектующих элементов, минимальный перечень которых Установлен (за исключением кузова), а также осуществляются сварка, ок­раска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 30 процентов от себестои­мости конечной продукции.

3 Вестник СНГ. 1996. № 2.

3 Российская газета. 1997. 21 мая. № 98.

120          Часть первая (общая)

торые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50% от стоимости товара, экспортируемого развивающейся страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Правила фиксированной адвалорной доли можно встретить и в отдельных таможенных режимах (свободный склад и свободная таможенная зона), содержащих льготные условия таможенного на­логообложения. Например, в соответствии с ФЗ "Об Особой эконо­мической зоне в Калининградской области" товар считается про­изведенным в Особой экономической зоне, если величина добав­ленной стоимости его обработки (переработки) составляет не ме­нее 30 процентов, а для товаров, относящихся к электронике и сложной бытовой технике, — не менее 15 процентов, и его обра­ботка (переработка) влечет за собой изменение кода товара по та­моженной классификации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 ст. 32 ТК РФ при уста­новлении порядка применения критериев достаточной переработ­ки и для целей предоставления тарифных преференций Прави­тельство РФ вправе определять условия применения правил не­посредственной закупки и прямой отгрузки1.

Следует также обратить внимание на ряд важных положений, касающихся применения национальных правил определения стра­ны происхождения товаров. В соответствии с пунктом 2 ст. 35 ТК РФ и абзацем 2 пункта 1 ст. 36 ТК РФ, если в документах (декла­рации о происхождении товара или сертификате о происхожде­нии товара), удостоверяющих страну происхождения товара, необходимые сведения основаны на критериях, отличных от тех,

1 В соответствии с Соглашением стран СНГ от 12 апреля 1996 г. "О Пра­вилах определения происхождения товаров развивающихся стран при пре­доставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преферен­ций" (Вестник СНГ. 1996. № 2) товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятель­ности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный пре­ференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преферен­циальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без про­воза через территорию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что то­вары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Глава 4. Таможенные платежи       121

которые применяются в РФ, то страна происхождения товара определяется в соответствии с критериями, применяемыми в РФ.

Так как страна происхождения товаров влияет на применение тарифных преференций, то данный факт должен быть подтверж­ден в установленном ТК РФ порядке.

Статьями 34—36 ТК РФ предусмотрены несколько форм доку­ментов, подтверждающих страну происхождения товаров. Такими документами являются:

декларация о происхождении товара;

сертификат о происхождении товара.

Декларация о происхождении товара составляется в произ­вольной форме. Причем Кодекс позволяет в качестве такой декла­рации использовать коммерческие или иные документы, имеющие отношение к перемещаемым через таможенную границу товарам и содержащие заявление изготовителя (продавца или экспортера) товаров q стране их происхождения.

Сертификат о происхождении товара предоставляется толь­ко в случаях, определяемых Правительством РФ. Существуют не­сколько форм сертификатов. Сертификат происхождения товаров формы "А" предоставляется в отношении товаров, ввозимых из стран—пользователей системой преференций РФ (стран дальнего зарубежья), и сертификат формы "СТ-1" — в отношении товаров, происходящих из стран СНГ.

Вместе с тем, не всегда требуется подтверждать страну проис­хождения товаров. Например, в соответствии с пунктом 2 ст. 37 ТК РФ не требуется представления документа, подтверждающего страну происхождения товаров:

в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенно­

му режиму международного таможенного транзита или временно­

го ввоза (с полным освобождением временно ввозимых товаров от

уплаты таможенных платежей)1, при отсутствии признаков, ука­

зывающих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ

или транзиту через территорию РФ;

если общая таможенная стоимость перемещаемых через та­

моженную границу товаров (отправленных одновременно, одним

отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее

20 000 рублей;

1 Оборудование и материалы для научно-исследовательских и учебных Целей, товары для демонстрации на выставках, рекламные материалы и др. Подробней см.: Постановление Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 599 "О перечнях товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным ус­ловным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов" // Рос­сийская газета. 2000. 22 авг. № 162.

122          Часть первая (общая)

товары перемещаются через таможенную границу физичес­

кими лицами не для предпринимательской деятельности;

в иных случаях, предусмотренных международными дого­

ворами РФ или законодательством РФ (например, при перемеще­

нии товаров дипломатическими, консульскими и иными официаль­

ными представительствами иностранных государств, международ­

ными организациями, персоналом этих представительств и орга­

низаций — глава 25 ТК РФ).

Кроме того, не требуется документального подтверждения стра­ны происхождения товаров, если предоставление тарифных пре­ференций не предусмотрено международными договорами РФ или законодательством РФ.

В случаях, когда законодательством предусмотрено предостав­ление тарифных преференций, но документы, подтверждающие страну происхождения товаров, отсутствуют, подлежат уплате та­моженные пошлины по ставкам, применяемым к товарам, проис­ходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (ба­зовые ставки).

Использование режима наиболее благоприятствуемой нации для какой-либо страны проистекает из заключенного с ней двухсто­роннего торгового договора (соглашения). Перечень таких стран обобщен в документах ГТК России1 (США, Канада, Япония, Ки­тай, страны Европейского Союза и др., всего 127 стран).

При обнаружении таможенными органами признаков того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-полити­ческие отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, подлежат уплате таможенные пошли­ны (либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин) по базовым ставкам, увеличенным в два раза.

Однако даже если таможенная пошлина и была уплачена (либо по базовым ставкам, либо по базовым ставкам, увеличенным в два раза), возможен последующий возврат таможенными органами уп­лаченных сумм. Такой возврат возможен при одновременном со­блюдении следующих условий:

с момента принятия таможенным органом таможенной

декларации не прошло одного года;

заинтересованным лицом подтверждается страна проис­

хождения товара.

Данный возврат таможенной пошлины получил в соответствии с пунктом 3 ст. 38 ТК РФ название "восстановления преференци-

1 Приложение 2 к приказу ГТК России от 26 апреля 1996 г. № 258 (в реД-от 20 декабря 2000 г.) // Таможенные ведомости. 1996. № 7.

Глава 4. Таможенные платежи       123

ального режима" или соответственно "восстановления режима наи­более благоприятствуемой нации".

Таким образом, обязанность заявления, подтверждения и до­казывания страны происхождения товара лежит на декларанте.

При возникновении сложностей в определении страны проис­хождения товара можно обратиться к уполномоченному таможен­ному органу за принятием предварительного решения.

Со страной происхождения товара связаны еще несколько пла­тежей, которые по своей природе, безусловно, являются таможен­ными, поскольку взимаются таможенными органами при переме­щении товаров через таможенную границу РФ, однако с таможен­ной пошлиной отождествлены быть не могут. Такими платежами являются особые виды пошлин.

Особые виды пошлин вводятся в целях защиты экономических [ интересов РФ и подразделяются на:

специальные пошлины;

антидемпинговые пошлины;

компенсационные пошлины.

Правовыми основами применения особых видов пошлин явля-|ются Закон РФ "О таможенном тарифе", ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" и ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осу­ществлении внешней торговли товарами"1.

Особые пошлины применяются сверх подлежащих уплате та­моженных пошлин.

Специальные пошлины применяются в случае, если ввоз в РФ товаров осуществляется в таком количестве и на таких условиях, что причиняет существенный ущерб2 отрасли российской эконо­мики или угрожает его причинить.

1              Российская газета. 1998. 22 апреля. № 78.

2              В соответствии со ст. 2 ФЗ "О мерах по защите экономических интере­

сов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами"

под существенным ущербом отрасли российской экономики понимается под­

твержденное доказательствами значительное общее ухудшение положения

отрасли российской экономики, которое наступило вследствие возросшего

ввоза на таможенную территорию РФ аналогичного или непосредственно кон­

курирующего товара, либо демпингового импорта такого товара, либо им­

порта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностран­

ных государств), и выражается, в частности, в сокращении объема произ­

водства такого товара, сокращении его реализации на внутреннем рынке РФ,

снижении рентабельности производства такого товара, замедлении развития

отрасли российской экономики, негативном влиянии на товарные запасы, тру­

доустройство, уровень заработной платы, общую инвестиционную активность

и Другие показатели.

124          Часть первая (общая)

Антидемпинговая пошлина применяется, если товар ввозится в РФ по экспортной цене ниже его нормальной стоимости1, а так­же на основании доказанной причинно-следственной связи между таким ввозом и причинением существенного ущерба отрасли рос­сийской экономики или угрозой его причинения.

Антидемпинговые меры применяются в отношении товара, яв­ляющегося предметом демпингового импорта для всех производи­телей (экспортеров) данного товара соответствующего иностранно­го государства (союза иностранных государств) с учетом практи­ки применения антидемпинговых мер в торговых отношениях с данным иностранным государством (союзом иностранных госу­дарств).

Компенсационная пошлина применяется при установлении фак­та ввоза в РФ какого-либо товара, при производстве или экспорте которого использовались субсидии иностранного государства (со­юза иностранных государств). Помимо установления данного фак­та должна быть также доказана причинно-следственная связь меж­ду ввозом такого товара и причинением существенного ущерба от­расли российской экономики или угрозой его причинения.

В целях проверки и подтверждения фактов ввоза в РФ това­ров в количествах и на условиях, создавших или создающих угро­зу отрасли российской экономики либо демпингового ввоза или ввоза с использованием субсидий, применению особых пошлин, как пра­вило, предшествует проведение расследования2.

Порядок проведения расследования, а также федеральный орган исполнительной власти, ответственный за его проведение, уста­навливаются Правительством РФ3. Впоследствии данный орган по результатам расследования представляет в Правительство РФ предложения о необходимости введения особых пошлин.

1              Под нормальной стоимостью товара понимается цена аналогичного или

непосредственно конкурирующего товара в государстве производителя или

экспортера (союзе иностранных государств) товара при обычном ходе тор­

говли таким товаром.

2              При необходимости оперативного введения защитных мер особые по­

шлины могут взиматься до получения результатов расследования. При этом

поступающие суммы платежей помещаются на депозитный счет ГТК России

и в федеральный бюджет не перечисляются. Далее, в зависимости от полу­

ченных в ходе расследования результатов, внесенные на депозитный счет

суммы перечисляются в бюджет либо возвращаются плательщику или осу­

ществляется перерасчет (если предварительные размеры ставок подлежат

изменению).

3              См., например, постановление Правительства РФ от 11 марта 1999 г.

№ 274 "О порядке проведения расследования, предшествующего проведе­

нию специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсацион­

ных мер" // Российская газета. 1999. 25 марта. № 56.

Глава 4. Таможенные платежи       125

В настоящее время в РФ уже имеется некоторая практика при­менения специальных (постановление Правительства РФ от 14 июля 2001 г. № 532 "О введении специальных пошлин на отдельные товары, происходящие из Венгерской Республики"1), антидемпин­говых (постановление Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 493 "О временных мерах по защите российских производителей оцин­кованного проката"2) и компенсационных (постановление Прави­тельства РФ от 8 июля 2002 г. № 509 "О мерах по защите российс­ких производителей прутков для армирования железобетонных конструкций"3) пошлин.

В соответствии с пунктом 3 ст. 318 ТК РФ специальные, анти­демпинговые и компенсационные пошлины взимаются по прави­лам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.