12.1. Баланс коммерческого банка как основной отчет о его деятельности

Под балансом коммерческого банка1 подразумевается перечень активов и пассивов (требований) к банку, который отражает его финансовое положение в конкретный момент времени. Как правило, баланс составляется ко времени отчёта банка (за год, полугодие и т.д.), поэтому баланс выступает в то же время и как балансовый отчёт. Различают годовой отчёт, полугодовой, квартальный и т.д.

Банковский баланс является бухгалтерским балансом. Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных (банковских) средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Он представляет собой основную форму отчётности, которая характеризует финансовую деятельность банка и используется поэтому для анализа и контроля. По данным баланса ведется учёт банковских ресурсов, состояние кредитных, расчётных, кассовых и других банковских операций. Баланс банка имеет несколько особенностей.

Во-первых, в балансе, как. .документе бухучёта, показываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учёта, объединенные по счетам синтетического учёта на определенную дату. Поэтому номенклатура статей баланса является од-

1 Здесь и далее - банковский баланс.

159

>>>160>>>

новременно планом счетов бухгалтерского синтетического учёта, а баланс является основным документом синтетического учёта1.

Во-вторых, баланс банка является источником коммерческой информации, но в соответствии с постановлением КМ Украины №611 от 9 августа 1993 г. «О перечне ведомостей, не составляющих коммерческой тайны», считается таким, что не содержит коммерческой тайны, поскольку в соответствии с этим постановлением коммерческой тайны не составляют документы, информация по которым подаётся по всем установленным формам государственной отчётности.

Поэтому коммерческие банки ежегодно публикуют свои балансы в специальной литературе (в частности, журнале «Вестник НБУ»), а их содержание следует признать открытым и гласным, хотя баланс, как средство коммерческой информации отличается оперативностью (составляется ежедневно), конкретностью и достоверностью.

1 Синтетический учёт - это бухгалтерский учёт средств и хозяйственных процессов в обобщённых показателях. Ведется только в денежном измерении и служит для получения сведений о суммарных финансово-хозяйственных процессах. Объекты учёта группируются в синтетические счета и ведутся по счетам второго порядка в типовой книге «журнал -главная», где объединены хронология и систематика записей. Текущие записи производятся на основании мемориальных ордеров не позднее следующего дня. Составляется накопительная ведомость; выводится заключительный оборот и сальдовый баланс. Ежемесячно составляются оборотные ведомости, по которым определяется общее наличие сырья, материалов, затраты и т.д. Данные синтетического учёта сверяются с данными аналитического учёта.

Аналитический учёт - это детализированный учёт при помощи аналитических счетов. Аналитический учёт содержит данные, необходимые для контроля выполнения плана, сохранности средств, отчётности. Ведется в стоимостных и натуральных показателях, которые дополняются итоговыми данными синтетического учёта (итоговые данные и того, и другого учёта должны совпадать). Основанием для записи в аналитическом учёте являются первичные документы. Основные реквизиты аналитического учёта - регистры (устанавливаются НБУ и Минфином), лицевые счета, операционные журналы, штафели (упрощенная форма лицевого счёта). Впрочем, сказанное имеет отношение не только к банковской бухгалтерии, но и к хозяйственной. В отличие от последней, банковская бухгалтерия имеет свои особенности, но детально о ней пойдет речь в курсе «банковские операции».

160

>>>161>>>

В-третьих, баланс банка ведется на основе т.н. «двойной записи». На счетах отражаются банковские операции, Но бухгалтерия банка может узнать об этих операциях только из документов, составляемых на месте их совершения, а затем уже поступающих в бухгалтерию, где они после проверки служат основанием для записей на счетах. Счета, таким образом, занимают промежуточное положение между документами, балансом и прочими отчетными таблицами. Записи на счетах делаются на основании документов, а балансы и отчёты составляются на основании записей на счетах.

Если представить инвентарную таблицу банка, то в активе (все виды ценностей или имущественных средств, находящихся в распоряжении банка) будут фигурировать наличные деньги, иностранная валюта, учтённые векселя и обширное количество банковских требований к своим должникам - дебиторам. В активе находится также движимое имущество (обстановка банка, транспорт и др.),а также недвижимое здания, сооружения. Актив т.о. выступает как часть банковского баланса, которая «раздваивает» целое, характеризует состав, размещение и использование средств, сгруппированных по особой их роли в процессе воспроизводства. Вторая часть баланса - пассив, в который входят платежи по акцептам и разнообразные обязательства банка к своим кредиторам или вкладчикам и учредителям, а также к тем кредитным учреждениям, которым банк должен по переучёту, перезалогу, расчётным счетам и контокоррентам. Пассив, т.о. - часть баланса, отражающая источники финансирования средств, сгруппированных по их принадлежности и назначению.

Поскольку в инвентарной таблице все части актива и пассива выражаются не только количественно, но и в денежных единицах, то инвентаризация даёт возможность установить сумму 1) актива, показывающего стоимость всего имущества; 2) пассива, показывающего размер всех обязательств; 3) капитала, представляющего собой разность первых двух итого и показывающую, сколько банк имеет своего собственного капитала (плюсуется в пассив баланса). Сам баланс принимает вид, как это показано в табл. 1:

161

>>>162>>>

БАЛАНС