9.4. Налоговый аспект повышения квалификации и обучения работников в части налога на доходы физических лиц

В соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов).

Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом. В п.5 ст.27 данного Закона перечислены шесть образовательных уровней (образовательных цензов):

1) основное общее образование;

2) среднее (полное) общее образование;

3) начальное профессиональное образование;

4) среднее профессиональное образование;

5) высшее профессиональное образование;

6) послевузовское профессиональное образование.

Следовательно, исходя из норм отраслевого законодательства, расходы на повышение профессионального уровня работников могут быть связаны как со средним, так и с высшим, а также и послевузовским профессиональным образованием.

Однако налоговые органы в письме МНС РФ от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения" связывают повышение профессионального уровня работников, ссылаясь на ст.21 Закона РФ "Об образовании", только с профессиональной подготовкой, полученной в образовательных учреждениях начального профессионального образования, а также в межшкольных учебных комбинатах, учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии.

Напомним еще раз о том, что согласно п.1 ст.11 части первой НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.4 НК РФ письмо МНС РФ от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения" не имеет нормативного характера и является разъяснением по конкретному запросу.

Следовательно, если обучение сотрудника организации в высшем или среднем специальном учебном заведении, а также обучение смежным и вторым профессиям обусловлено производственной необходимостью и подтверждено внутренним организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением) и утвержденной программой подготовки кадров организации, то при соблюдении требований п.3 ст.217 НК РФ данные расходы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается облагаемых налогом на доходы физических лиц расходов на обучение согласно п.1 и 2 ст.211, то необходимо иметь в виду следующее.

Нормами главы 31 ТК РФ предусмотрено проведение работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные Трудовым кодексом РФ, иными нормативно-правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В таких случаях при оплате работодателем за своего работника стоимости обучения, связанного с повышением его образовательного уровня, такие выплаты (включая НДС) облагаются у конкретного работника налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Следует подчеркнуть, что согласно п.6 ст.217 главы 23 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Указанный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165 (в ред. от 8 февраля 2002 г. N 89). Поскольку в этом постановлении не оговорена дата его вступления в силу, то необходимо руководствоваться нормой ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", согласно которой часть вторая НК РФ применяется к налоговым правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

Таким образом, нормы постановления Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165 в части освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц начали действовать с 1 января 2001 г.